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| 探析精裝房裝修費土增清算如何扣除 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：633 |
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| 土地增值稅實行四級超率累進稅率，增值額越大，超過增值率區間，適用的稅率越高，最高可達增值額的60%。近年來，有人提出增加成本列支，可減少土地增值稅的支出，措施之一為房產裝修。那么，裝修費作何項目扣除呢？特別是精裝房所用家電、家俱，能否作為土增清算成本項目扣除？一、裝修（飾）概念稅收概念營業稅稅目注釋（試行稿）國稅發[1993]149號裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。行政概念關于印發《商品住宅裝修一次到位實施細則》的通知（建住房[2002]190號），商品住宅裝修一次到位所指商品住宅為新建城鎮商品住宅中的集合式住宅。裝修一次到位是指房屋交鑰匙前，所有功能空間的固定面全部鋪裝或粉刷完成，廚房和衛生間的基本設備全部安裝完成，簡稱全裝修住宅。二、稅收現狀中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則（財法[1995]6號）第七條 條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：……(二)開發土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。……建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發生的建筑安裝工程費。該政策也未具體建安費的核算內容，地方稅政又是如何規定的呢？榕地稅發〔2008〕108號 四、土地增值稅的扣除項目——（四）房地產開發企業銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發成本。穗地稅函[2008]342號 三、關于取得土地使用權所支付金額和房地產開發成本問題——（四）房地產開發企業將樣板房獨立于銷售商品房以外單獨建造的，其裝修費用計入房地產開發費用；對在銷售商品房內既作樣板房又作為開發產品對外銷售的，其樣板房裝修費用計入房地產開發成本。青地稅發〔2008〕100號 第四章 扣除項目——（五）加計扣除，即按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的百分之二十。開發企業銷售已裝修的房屋，凡房價中包含裝修費用的，其裝修費用計入房地產開發成本中的建筑工程安裝費。南地稅函[2009]441號——裝修材料可作為成本項目扣除，裝飾品不能作為成本項目扣除。地方稅政也未明確裝修費的具體內容。三、建筑安裝費包含的內容那么，精裝房所用的家電、家俱可否作為建筑安裝工程費扣除呢？唯有從建筑工程學對建筑安裝工程費的規范解釋。關于印發《建筑安裝工程費用項目組成》的通知（建標[2003]206號）建筑安裝工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。直接費由直接工程費和措施費組成。直接工程費：是指施工過程中耗費的構成工程實體的各項費用，包括人工費、材料費、施工機械使用費。材料費：是指施工過程中耗費的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用。可判斷，家電、家俱并不構成工程實體。根據工程結算規范，工程定額并不包含家電、家俱，不作為結算取費的依據。可見，只有構成工程實體的材料費才構成建筑安裝工程費的內容。南地稅函[2009]441號應也是基于此點考慮的。四、裝修事項的其他涉稅事項部分稅政人員認為，如交房標準為精裝修，所用家電、家俱開具了建安發票，可作為成本項目扣除。是否如此呢？ 根據增值稅、營業稅暫行條例實施細則，該項業務為兼營業務，家電、家俱屬于增值稅應稅貨物，應繳納增值稅，不繳營業稅。同理，所售家電、家俱屬于增值稅的應稅范圍，為房企的兼營項目，應分別核算計稅額，否則，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。五、其他家電、家俱保修問題，由于購房人無法提相關票據，售后服務無法保障。綜上所述，精裝修所用家電、家俱不構成工程實體，不符合土地增值稅扣除項目的內容，不能作為成本項目扣除。 |
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