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| 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股息重復(fù)征稅問題-由國稅函[2009]698號想到的 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：589 |
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| 近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2009]698號，對新稅法實(shí)施后一直存在爭議的有關(guān)非居民納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了明確。其最重要的一點(diǎn)是明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)中包含的股息性質(zhì)的所得，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)不得扣除。盡管在該文件下發(fā)之前，總局有關(guān)負(fù)責(zé)人已經(jīng)非正式地表達(dá)過類似的觀點(diǎn)，但正式問價(jià)的下發(fā)還是引起了大家的熱議。爭議的焦點(diǎn)時(shí)，該計(jì)算方法將導(dǎo)致股息部分的所得重復(fù)征稅。因?yàn)樵摬糠止上⒃诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓那個(gè)環(huán)節(jié)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得先征收了一道稅，在今后股息分配環(huán)節(jié)作為股息又征收了一道稅。這個(gè)問題在新稅法之前，根據(jù)國稅發(fā)[1997]71號文件的規(guī)定，非居民納稅人是可以解決的。其實(shí)同樣的問題在居民企業(yè)之間早已存在。因?yàn)楦鶕?jù)國稅函[2004]390號的規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。按照以上規(guī)定，如果被投資方保留利潤不分配，將投資股票價(jià)值提高，使得本應(yīng)享受免稅或僅需要按稅率差補(bǔ)稅的股息性質(zhì)所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納所得稅，這時(shí)相當(dāng)于對同一筆收入進(jìn)行重復(fù)征稅。 在新稅法實(shí)施之前，有例外的規(guī)定。即企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上企業(yè)則屬于特殊情況，按照國稅發(fā)[1998]97號的有關(guān)規(guī)定，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。如果被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。也就是說，企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，沒有必要“先分配，后轉(zhuǎn)讓”。 但新稅法實(shí)施后，上述文件應(yīng)該說已經(jīng)廢止。對企業(yè)內(nèi)部重組，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅[2009]59號文進(jìn)行稅務(wù)處理。 網(wǎng)上很多文章因此建議，對一般性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方可以先分配和轉(zhuǎn)讓，從而避免重復(fù)征稅的產(chǎn)生。但在實(shí)踐中，“先分后轉(zhuǎn)”并不能完全解決重復(fù)征稅問題。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓不可能總是發(fā)生在年度終了稅后利潤已經(jīng)確定的時(shí)候。如果發(fā)生在年度中間，則總有一部分股息在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不能分配。另外，對于外資企業(yè)來說，必須等到所得稅匯算清繳結(jié)束后再能分配稅后利潤。因此，現(xiàn)行的政策必然導(dǎo)致重復(fù)征稅的存在。 另外，即使“先分后轉(zhuǎn)”能解決部分問題，但如果因?yàn)槎愂盏脑驅(qū)е录{稅人必須選擇“先分后轉(zhuǎn)”，則稅收失去了中性原則。因此，本人認(rèn)為，對于股息性質(zhì)的所得，還是應(yīng)當(dāng)參照國稅發(fā)[1997]71號文件的精神，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，同時(shí)避免對市場經(jīng)濟(jì)行為的干預(yù)，保持稅收中性原則。 |
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