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| 稅務(wù)內(nèi)控管理：為企業(yè)筑牢“防火墻” |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：615 |
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| 稅務(wù)內(nèi)控管理：為企業(yè)筑牢“防火墻” 《為企業(yè)筑牢“防火墻”》，2008.07.25 ，中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 郭偉 肖大勇 說(shuō)起內(nèi)部控制，不論實(shí)施的如何，幾乎每個(gè)企業(yè)都不陌生；說(shuō)起稅務(wù)內(nèi)控，雖然有些陌生，但已有越來(lái)越多的人開(kāi)始重視它。然而，要在企業(yè)廣泛推行稅務(wù)內(nèi)控，卻是知易行難。 被譽(yù)為“中國(guó)版薩班斯”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已于日前發(fā)布。作為會(huì)計(jì)改革的重要舉措，業(yè)界對(duì)此反響熱烈。這一規(guī)范的發(fā)布，再次提醒人們注意內(nèi)部控制的重要性。 什么是稅務(wù)內(nèi)控 按照基本的邏輯思路，在知道是什么后才能知道怎么做。稅務(wù)內(nèi)控，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界對(duì)此并沒(méi)有明確的定義，原因是稅務(wù)內(nèi)控只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)內(nèi)容。為了便于理解與運(yùn)用，筆者認(rèn)為，稅務(wù)內(nèi)控可以理解為，旨在合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”這一目標(biāo)的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等控制活動(dòng)，在企業(yè)的具體體現(xiàn)就是實(shí)施有效的內(nèi)部稅務(wù)管理！ 如何運(yùn)行稅務(wù)內(nèi)控 搞清什么是稅務(wù)內(nèi)控后，如何應(yīng)用才是真正的關(guān)鍵，一項(xiàng)好的制度，必須要有好的應(yīng)用才能保證其運(yùn)行效果與效率。稅務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，其理解與運(yùn)用，筆者認(rèn)為可以用“一個(gè)中心，三個(gè)基本點(diǎn)”來(lái)概括，即：以“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”為中心，以“設(shè)立有效的稅務(wù)組織及崗位職責(zé)、建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)及測(cè)評(píng)體系”為基本點(diǎn)。 具體可以從以下來(lái)理解： 一個(gè)中心：以“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”為中心 控制風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值，是現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的兩大根本目標(biāo)。二者相輔相成,一個(gè)目標(biāo)不可能脫離了另一個(gè)目標(biāo)的支持而得以實(shí)現(xiàn)。成功的稅務(wù)管理應(yīng)該既能夠確保遵守稅法，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),又能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)提供好的節(jié)稅建議,創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自哪些方面 防范風(fēng)險(xiǎn)，要搞清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自哪里。簡(jiǎn)單的說(shuō)，主要來(lái)自于： A.政策遵從風(fēng)險(xiǎn)——納什么稅的風(fēng)險(xiǎn)； B.準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)——納多少稅的風(fēng)險(xiǎn)； C.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)——納最少稅的風(fēng)險(xiǎn)； D.業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)——何時(shí)何地怎么納稅，這是最難控制的一種風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)然，以上4種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源并不是彼此孤立的，一項(xiàng)具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往涉及到以上幾個(gè)方面。但是，要控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須要從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本元素出發(fā)。 如何理解稅務(wù)價(jià)值 稅務(wù)價(jià)值，一般包括兩項(xiàng)內(nèi)容：有形價(jià)值及無(wú)形價(jià)值。有形價(jià)值主要指在合乎法律的前提下合理避稅，幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。無(wú)形價(jià)值則主要是指良好的稅務(wù)管理可以幫助企業(yè)形成良好的聲譽(yù)，提升企業(yè)的社會(huì)形象，有助于企業(yè)吸引人才、在資本市場(chǎng)更好地表現(xiàn)等。 必須注意的是，只有在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，才能真正創(chuàng)造有意義的稅務(wù)價(jià)值。 基本點(diǎn)一：設(shè)立有效的稅務(wù)組織及明確崗位職責(zé) 進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要，包括稅務(wù)部門(mén)與涉稅崗位。 有條件的企業(yè)應(yīng)該設(shè)置高度集成的專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)部門(mén)。在領(lǐng)先的公司，通常會(huì)由一位副總裁(級(jí))領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)工作，而稅務(wù)部門(mén)本身也會(huì)被當(dāng)作一個(gè)重要部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)的經(jīng)理或主管往往會(huì)參與公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策，甚至是公司級(jí)別的決策。只有得到管理層的支持才能有效地推動(dòng)公司稅務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)之間的溝通和合作。目前，與跨國(guó)公司不同，我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)中，即使是特大型企業(yè)，大部分也都還沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門(mén)，即使有稅務(wù)部門(mén)，往往也是財(cái)務(wù)部的一個(gè)下屬部門(mén)。但是，這也已經(jīng)是邁出了第一步，說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到內(nèi)部稅務(wù)組織的重要性了。 對(duì)于涉稅崗位，有3層含義:第一，對(duì)于許多企業(yè)，單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門(mén)可能是并不現(xiàn)實(shí)的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)專(zhuān)員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)部的人或者財(cái)務(wù)部的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員。對(duì)于不同的公司結(jié)構(gòu)，涉稅崗位的職能設(shè)置不盡相同，以集團(tuán)公司涉稅崗位的設(shè)置為例說(shuō)明如圖1： 基本點(diǎn)二：建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部稅務(wù)管理，是指企業(yè)通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，即建立“計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析、評(píng)價(jià)”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)管理體系運(yùn)行的指南針，是一個(gè)運(yùn)行流程，體現(xiàn)為，稅務(wù)管理手冊(cè)、各涉稅事項(xiàng)的流程標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制以及稅務(wù)業(yè)績(jī)考評(píng)制度等。稅務(wù)管理手冊(cè)是載體，其他部分為內(nèi)容表現(xiàn)。 以公司內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃制定流程控制為例，說(shuō)明涉稅事項(xiàng)的流程標(biāo)準(zhǔn)（圖2）： 公司可以根據(jù)情況，建立適合自身的各種涉稅業(yè)務(wù)流程，包括管理層面與業(yè)務(wù)層面。管理層面包括稅務(wù)、稅務(wù)計(jì)劃的制定，納稅申報(bào)的流程標(biāo)準(zhǔn)等；業(yè)務(wù)層面包括采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等的涉稅事項(xiàng)處理流程。 基本點(diǎn)三：完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)及測(cè)評(píng)體系 風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報(bào)，哪些屬于重大事項(xiàng)，根據(jù)不同行業(yè)、不同地域很難一概而論，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的分析。一般而言，稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級(jí)涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，便于匯報(bào)在不同部門(mén)、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務(wù)專(zhuān)員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他應(yīng)該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時(shí)匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門(mén)的總監(jiān)進(jìn)行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報(bào)。 內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系，是稅務(wù)內(nèi)控中最核心的環(huán)節(jié)。包括：建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，在內(nèi)部搭建應(yīng)用渠道等。同樣，制度就像一個(gè)國(guó)家的法一樣，從國(guó)家意志的角度進(jìn)行明確，那么建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度就是從公司管理的角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)進(jìn)行明確，作為公司日常管理的一部分。 稅務(wù)內(nèi)控，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控較為有效的手段，已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)重視，很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始調(diào)整或新建適合自身的稅務(wù)內(nèi)控體系。但是，不要認(rèn)為這是一個(gè)簡(jiǎn)單的流程，知易行難是它的特點(diǎn)。稅務(wù)內(nèi)控是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)不要盲目行動(dòng)，應(yīng)該在理清基本思路以后，制定計(jì)劃，按部就班的開(kāi)展這項(xiàng)工作。 |
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