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| 預(yù)收租金營(yíng)業(yè)稅及所得稅如何確認(rèn)收入？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：630 |
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| 2007年合同規(guī)定收取2008、2009、2010三年租金60萬(wàn)元，應(yīng)按財(cái)稅[2003]16號(hào)文規(guī)定分3年平均計(jì)入收入； 2008年合同規(guī)定收取2008、2009、2010三年租金60萬(wàn)元，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”，即按2008年60萬(wàn)全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)房屋在2008年2月交付給承租人。 請(qǐng)問(wèn)，我的觀點(diǎn)是否正確？ 對(duì)于收入的確認(rèn)，營(yíng)業(yè)稅和所得稅法規(guī)并不盡相同。 財(cái)稅[2003]16號(hào)中關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題主要是指：向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。2008預(yù)收的租金在營(yíng)業(yè)稅處理上仍執(zhí)行上述規(guī)定。 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定的是所得稅對(duì)于租金收入確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定，與上述財(cái)稅[2003]16號(hào)并不矛盾。 企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，比如將其閑置不用的房屋、土地或其他設(shè)備出租給其他企業(yè)，而企業(yè)則作為出租方向承租方收取租金。對(duì)于出租方收取租金的方式，一般分為預(yù)先收取租金、按合同約定分期收取租金和后收租金三種。對(duì)企業(yè)預(yù)收租金業(yè)務(wù)的處理，會(huì)計(jì)上企業(yè)要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)租金收入，即在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按直線法或其他更為系統(tǒng)合理的方法分期確認(rèn)為當(dāng)期損益；而稅收上對(duì)預(yù)收租金收入的確認(rèn)時(shí)間存在爭(zhēng)議，有人認(rèn)為應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為收入，而有人則認(rèn)為可以在收到租金時(shí)即確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。本文就相關(guān)稅制改革前后預(yù)收租金營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的政策變化作簡(jiǎn)要?dú)w納。 一、營(yíng)業(yè)稅 新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施后，與原政策相比，其中一個(gè)非常明顯的變化即是對(duì)于預(yù)收租金的確認(rèn)原則由過(guò)去的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制。因此，簽訂跨期合同的企業(yè)要注意做好新舊政策的銜接，避免多繳或少繳營(yíng)業(yè)稅。下面我們分別對(duì)政策實(shí)施前后產(chǎn)生的變化進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。 1. 2009年1月1日前原政策規(guī)定 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第五條的規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。而按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上述預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入，也就是說(shuō)，納稅人2009年1月1日以前預(yù)收的租金收入，可以按照租賃合同的受益期限分期申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 2. 2009年1月1日起新政策規(guī)定 2009年5月18號(hào)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）明確規(guī)定，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第五條自2009年1月1日起終止執(zhí)行。 根據(jù)新修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。此項(xiàng)條款是對(duì)所有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一條一般性規(guī)定。 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款明確規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 通過(guò)上述規(guī)定我們可以看出，新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則改變了過(guò)去按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，而轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑帐崭秾?shí)現(xiàn)制原則，將收到預(yù)收賬款（租金）的當(dāng)天認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，納稅人收取的預(yù)收租金應(yīng)在收到租金款項(xiàng)的當(dāng)天計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 由此可見(jiàn)，2009年1月1日之前納稅人預(yù)收的租金收入可以按照租賃合同的受益期限分期申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是2009年1月1日新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例出臺(tái)后，預(yù)收租金應(yīng)該按照新規(guī)定在收到租金的當(dāng)天一次性申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，原財(cái)稅[2003]16號(hào)文關(guān)于“預(yù)收款項(xiàng)”的納稅規(guī)定就不能執(zhí)行了。對(duì)于這一重大變化，必須引起企業(yè)財(cái)稅人員尤其是房地產(chǎn)企業(yè)的重視，當(dāng)前很多企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為出租，先收取租金再銷售，這種做法不無(wú)道理。但是，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅新準(zhǔn)則的規(guī)定，其預(yù)收的房屋租金自2009年1月1日起，應(yīng)在收到當(dāng)期申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，否則就會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)注意對(duì)在2009年以前簽訂的合同,如果合同期間延伸到2009年及以后年度，應(yīng)關(guān)注政策變化，避免多繳或少繳營(yíng)業(yè)稅。 3．舉例說(shuō)明 2008年，甲企業(yè)將該其擁有的固定資產(chǎn)租賃給乙企業(yè)使用，合同約定租賃期3年，租金100萬(wàn)元/年，共計(jì)300萬(wàn)元。合同約定合同簽訂之日乙企業(yè)一次性支付全部租金，2008年1月簽訂合同，甲企業(yè)一次性收取了3年的租金300萬(wàn)元。 ①2008年甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)分期確認(rèn)的100萬(wàn)元收入，確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。（本例不考慮城建稅及相關(guān)的教育費(fèi)附加） 借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入 100 預(yù)收賬款——預(yù)收租金 200 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 5 ②2009年甲企業(yè)會(huì)計(jì)上依然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元，但是在確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)，根據(jù)新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，剔除已確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的100萬(wàn)元外，甲企業(yè)應(yīng)對(duì)已收取的200萬(wàn)元租金在2009年確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。 借：預(yù)收賬款——預(yù)收租金 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入 100 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 10 這里需要提醒企業(yè)注意的是，2009年作為新政策開(kāi)始實(shí)施的年度，企業(yè)在計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)注意租賃收入因合同問(wèn)題存在與營(yíng)業(yè)稅計(jì)提依據(jù)不相符的情況，避免少交營(yíng)業(yè)稅款，并注意作好相應(yīng)的備查記錄。 ③2010年甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元，這時(shí)不需要再確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)（這部分收入已按新稅法規(guī)定在2009年底計(jì)提過(guò)營(yíng)業(yè)稅）。 借：預(yù)收賬款——預(yù)收租金 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入 100 這里需要提醒企業(yè)注意，企業(yè)在2010年計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分收入中已繳過(guò)營(yíng)業(yè)稅的租賃收入，避免多繳營(yíng)業(yè)稅。 二、企業(yè)所得稅 新的企業(yè)所得稅法實(shí)施前，對(duì)預(yù)收租金應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算繳納，而新所得稅法實(shí)施后，對(duì)于合同約定的租金收入的確認(rèn)出現(xiàn)了例外性規(guī)定，而不是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)計(jì)提，更多的遵循了收付實(shí)現(xiàn)制原則，這一轉(zhuǎn)變更符合法律意義上的規(guī)定。 1． 2008年1月1日前規(guī)定 新的企業(yè)所得稅實(shí)施前，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1994]3號(hào)）第五十四條規(guī)定：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）第七條規(guī)定：納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。這種處理方法遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，稅收與會(huì)計(jì)的銜接基本是一致的，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。 2． 2008年1月1日以后規(guī)定 （1）企業(yè)所得稅法規(guī)定：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）對(duì)此也作了相應(yīng)的規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定是一種“例外性規(guī)定”，即在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)于合同約定的租金收入的確認(rèn)，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)樵谝豁?xiàng)租賃合同中，租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，不論出租人是否收到租金，該筆租金在法律上已經(jīng)屬于出租人所有，就相應(yīng)會(huì)發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力，出租人即應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，新稅法的這一轉(zhuǎn)變也更具有法律意義。 可見(jiàn)，新企業(yè)所得稅法對(duì)預(yù)收租金收入的規(guī)定不能完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，而是更多的遵循收付實(shí)現(xiàn)制，在這種情況下，稅收與會(huì)計(jì)的確認(rèn)會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異，企業(yè)預(yù)收的租金收入在當(dāng)年應(yīng)作納稅調(diào)增處理，計(jì)入預(yù)收當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征所得稅；反之，如果合同規(guī)定租賃期滿一次性支付幾年的租金，那么應(yīng)在支付當(dāng)年確認(rèn)所得收入，計(jì)征所得稅。但這里要明確的是，雖然出租方是按全額在預(yù)收當(dāng)年計(jì)征所得稅的，但是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。因此，對(duì)于承租方而言，其預(yù)付的租金并不能在支付當(dāng)年一次性扣除，而仍應(yīng)按照租賃期限均勻扣除。 （2）為了協(xié)調(diào)預(yù)收租金收入確認(rèn)產(chǎn)生的稅會(huì)差異，國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)），進(jìn)一步明確規(guī)定了租金收入確認(rèn)問(wèn)題：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 這里出租人可以選擇分期均勻確認(rèn)收入的租金必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度；二是租金為提前一次性支付。可見(jiàn)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的出臺(tái)對(duì)租賃期限跨年度且提前一次性支付的租金收入允許在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。在這種情況下租金收入的確認(rèn)則體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定趨于一致，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 另外，本條規(guī)定僅是明確出租人“可以”選擇分期確認(rèn)收入，這就給企業(yè)提供了一定的選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇是否分期確認(rèn)收入。比如，如果企業(yè)2009年提前一次性預(yù)收了兩年的租金，合同跨年度，但是對(duì)于企業(yè)而言，2009年是企業(yè)的免稅年度，這時(shí)企業(yè)為了最大限度免稅，肯定會(huì)選擇在2009年一次性全部確認(rèn)租金收入，而不會(huì)選擇分期確認(rèn)。 3. 舉例說(shuō)明 例1：沿用前文中的例子，本例業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，適用新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，08年預(yù)收的租金應(yīng)按合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，即在應(yīng)付租金時(shí)確認(rèn)收入300萬(wàn)元，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。如果本例業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年，則這就屬于一個(gè)典型的跨期合同，且是甲企業(yè)一次性收取了全部租金，則2007年度在收到租金時(shí)，按照原政策權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，將屬于該年度的100萬(wàn)元確認(rèn)為收入款項(xiàng)并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，剩余的200萬(wàn)元應(yīng)將其作為預(yù)收款項(xiàng)處理。 2008年，根據(jù)新企業(yè)所得稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第三條的規(guī)定：關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)：新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。因此，甲企業(yè)應(yīng)按合同約定的租金300萬(wàn)元減除已經(jīng)確認(rèn)的100萬(wàn)元收入的差額即按200萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期收入并繳納企業(yè)所得稅。為方便比較，下面我們簡(jiǎn)單作一下會(huì)稅對(duì)比：表一 年 份 會(huì)計(jì)收入 稅法所得額 納稅調(diào)整 2007年 100 100 0 2008年 100 200 調(diào)增100 2009年 100 0 調(diào)減100 例2：某企業(yè)出租房屋，2009年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期3年，每年7月1日付款一次，年租金100萬(wàn)元，如何確定收入，并計(jì)算企業(yè)所得稅？ 對(duì)于收入的確認(rèn)非常明確，即按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，在每年7月1日付款時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是企業(yè)2009年在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，則根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)可對(duì)取得的租金收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在2009年只確認(rèn)50萬(wàn)元，另外50萬(wàn)元作為“遞延收入”款項(xiàng)，待2010年度確認(rèn)繳納所得稅。 這里需要納稅人明確的是，對(duì)于跨期租賃收入，提前一次性取得的情況，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，只是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按配比原則作遞延處理。 三、兩稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)小結(jié) 前面對(duì)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例和新企業(yè)所得稅法實(shí)施前后預(yù)收租金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的不同進(jìn)行了分析歸納，由于二者的實(shí)施時(shí)間不同，因此我們有必要區(qū)分不同的時(shí)間段對(duì)二者進(jìn)行協(xié)調(diào)：表二 年 份 2007.12.31之前 2008.1.1-2008.12.31 2009.1.1之后 營(yíng)業(yè)稅 權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 企業(yè)所得稅 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制（特殊：權(quán)責(zé)發(fā)生制） 收付實(shí)現(xiàn)制（特殊：權(quán)責(zé)發(fā)生制） 1. 2008年1月1日前（新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前）：營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅政策均可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以預(yù)收租金被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)，即分期申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 2. 2008年1月1日至2009年1月1日（新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施前）：由于新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅的確認(rèn)原則不完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而營(yíng)業(yè)稅仍然按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定收入的時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，二者在租金收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)生了差異。 3. 2009年1月1日之后：新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施后營(yíng)業(yè)稅在收到租金款的當(dāng)天計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，如果合同約定的應(yīng)付租金日期與企業(yè)實(shí)際收取租金的日期一致，則營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅對(duì)租金收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)原則一致。 但是國(guó)稅函[2010]79號(hào)的出臺(tái)對(duì)預(yù)收租金（同時(shí)符合兩個(gè)條件）的確認(rèn)：如果出租人選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，則與新的營(yíng)業(yè)稅對(duì)預(yù)收租金的政策規(guī)定不一致，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅對(duì)租金收入的確認(rèn)便產(chǎn)生了差異。 同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)對(duì)新稅法實(shí)施前后企業(yè)若干稅務(wù)事項(xiàng)的銜接的規(guī)定，企業(yè)涉及簽訂跨期租賃合同時(shí)，應(yīng)注意剔除掉預(yù)收賬款中已經(jīng)繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的租賃收入，避免多繳或者少繳稅款，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 |
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