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| 我國股票期權(quán)的稅務(wù)處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1145 |
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| 一、股票期權(quán)的企業(yè)所得稅處理 股票期權(quán)的企業(yè)所得稅處理，現(xiàn)行稅法沒有做出專門規(guī)定。我們可依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)處理。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、國稅函[2009]3號文《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》之規(guī)定，企業(yè)授予職工的股票期權(quán)應(yīng)屬于合理工資薪金，允許稅前扣除。但屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其股票期權(quán)工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 二、股票期權(quán)的個人所得稅處理 股票期權(quán)的個人所得稅以《中華人民共和國個人所得稅法》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2006]902號）為依據(jù)進(jìn)行處理。 實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。 1.授權(quán)日。除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。如授予的是公開交易的股票期權(quán)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得；如員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。按國稅函[2006]902號文第六條規(guī)定，應(yīng)區(qū)別所在月份的其他工資薪金，單獨(dú)計算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅款=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù) 其中，規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12月計算；適用稅率和速算扣除數(shù)以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題>的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）所附稅率表確定。 2.行權(quán)時。按財稅[2005]35號文規(guī)定，施權(quán)價與股票市價的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅，區(qū)別所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)計算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅款=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù) 其中，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）股票數(shù)量；其他項同1。 3.行權(quán)前及行權(quán)后轉(zhuǎn)讓時。行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的凈收入，按財稅[2005]35號文規(guī)定，按照“工資、薪金所得”征稅。轉(zhuǎn)讓行權(quán)后股票所得，屬“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓取得所得，暫不征收個人所得稅。 4.擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得。來自上市公司的股息紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定，實際處理時減按50%計算繳納個人所得稅。 5.特別說明。（1）首次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得之后，本年度內(nèi)以后每次取得該所得的，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款 （2）多次取得或一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式所得，而且各次或各項所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個月，公式如下： 規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 （3）對于非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法的通知》處理；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額。 （作者單位：南京大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)系） |
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