陜西西安國稅直屬分局關(guān)于外商投資企業(yè)代扣代繳非居民企業(yè)股息、紅利稅收風(fēng)險的提示書根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展股息、紅利非居民稅收專題檢查工作的通知》要求，我省決定于2014年8月1日至2014年10月31日開展股息、紅利非居民企業(yè)稅收專題檢查工作。根據(jù)“便民辦稅，春滿三秦”行動的總體要求，為幫助納稅人及代扣代繳義務(wù)人對稅收法律、法規(guī)的理解，提高其自我遵從稅法意識，特制定《外商投資企業(yè)代扣代繳非居民企業(yè)股息、紅利稅收風(fēng)險提示書》。請各相關(guān)單位根據(jù)風(fēng)險提示內(nèi)容認(rèn)真核對自查，以降低稅收風(fēng)險。
一、檢查年度
自查的時間范圍為2012年度和2013年度，涉及違反稅收法律、法規(guī)行為的，應(yīng)追溯至以前年度。
二、時間安排
2014年8月1日至2014年8月31日，扣繳義務(wù)人自查自糾。
2014年8月1日至2014年10月31日，稅務(wù)機關(guān)采集數(shù)據(jù)，進(jìn)行風(fēng)險分析，核實風(fēng)險任務(wù)，并對稅收違法、違規(guī)行為進(jìn)行處罰。
三、代扣代繳基本政策規(guī)定
（一）扣繳義務(wù)人
對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。（摘自《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條，國稅發(fā)〔2009〕３號）
（二）扣繳時限
中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。（摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第五條，國家稅務(wù)總局公告2011第24號）
（三）繳納時限
扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十條）
四、風(fēng)險點提示
根據(jù)法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)將對以下內(nèi)容進(jìn)行重點關(guān)注：
（一）是否存在董事會已作股息分配決議，尚未對外實際支付或支付給境外股東指定的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或利益相關(guān)方，應(yīng)扣未扣稅款；
（二）是否存在未分配利潤轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資，應(yīng)扣未扣稅款；
（三）是否存在留存收益轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資，應(yīng)扣未扣稅款；
（四）是否存在采用隱性的或變相的股息分配方式（比如采取股東借款方式）向非居民企業(yè)分配股息；
（五）是否存在非居民企業(yè)未按《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》等要求，辦理審批手續(xù)而直接適用協(xié)定優(yōu)惠稅率，或未得到有權(quán)審批機關(guān)的批準(zhǔn)之前，直接享受稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠稅率；
（六）是否存在非居民企業(yè)選擇協(xié)定股息稅率優(yōu)惠地區(qū)，通過代理公司、設(shè)立導(dǎo)管公司等形式，利用協(xié)定的優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收規(guī)避；
（七）其他股息、紅利等權(quán)益性投資收益相關(guān)的非居民企業(yè)稅收風(fēng)險。
五、稅務(wù)管理措施
（一）在本次專題檢查中，對扣繳義務(wù)人經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)扣未扣稅款，并主動申報的，稅務(wù)機關(guān)將按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定征繳稅款，并加收滯納金。
（二）對2014年8月31日后，稅務(wù)機關(guān)通過風(fēng)險分析，發(fā)現(xiàn)居民企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的，除對相關(guān)稅款進(jìn)行追征外，將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰。
（三）對存在采用隱性的或變相的股息分配方式，比如采取股東借款方式向非居民企業(yè)分配股息等，對疑點明顯，證據(jù)確鑿的避稅嫌疑企業(yè)，將立案調(diào)查。對發(fā)現(xiàn)存在濫用稅收協(xié)定行為的，將按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，進(jìn)行一般反避稅調(diào)查。
（四）對聯(lián)合年報數(shù)據(jù)與年度納稅申報數(shù)據(jù)，或企業(yè)年度審計報告數(shù)據(jù)不一致的，稅務(wù)機關(guān)將進(jìn)一步核實，如發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人在年度納稅申報或聯(lián)合年報中存在虛假申報等行為，稅務(wù)機關(guān)將按照外商投資企業(yè)聯(lián)合年報管理要求，向商務(wù)部門提交不誠信企業(yè)名單，由商務(wù)部門按照誠信體系建設(shè)規(guī)定對社會進(jìn)行公布。
西安市國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局
2014年8月6日
