問：我公司是外商投資港口企業，有3個經營項目分別是散貨項目、油品項目和1個正在建設項目。3個項目分別享受不同所得稅優惠，支出分別核算，公攤費用按收入比例進行分攤。但是我公司發生的業務招待費，其中散貨項目收入千分之五大于散貨項目實際列支業務招待費60%，油品項目收入千分之五小于實際列支業務招待費60%，正在建設項目也有業務招待費列支。我公司業務招待費扣除限額如何確定？如何做納稅調整？ 答：《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。 第一百零二條規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。 《企業會計準則—會計科目和主要賬務處理》“6602管理費用”規定，本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括業務招待費。 業務招待費屬于期間費用，如果優惠政策是按項目所得為優惠對象的，在進行企業所得稅調整時，應先根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，以收入總額為基礎進行調整；然后再根據上述《企業所得稅法實施條例》第一百零二條規定，將調整后的可以扣除的業務招待費進行合理分攤，單獨計算出3個項目所得。 如何“合理分攤企業的期間費用”，稅法并沒有給出限定性方法，但企業在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續時，應附各項目所得歸集、分攤、計算的相關資料。屆時，如果稅務機關對期間費用分攤的合理性有疑問的，企業應進行說明。 |
