中國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的外匯管制，對(duì)企業(yè)的外匯資金操作實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)督。尤其是跨國(guó)企業(yè)，在進(jìn)行內(nèi)部交易對(duì)沖、投資收益匯出等服務(wù)貿(mào)易付匯操作過程中，很容易觸及國(guó)家外匯管控的警戒線。然而，2013年中國(guó)陸續(xù)發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)、匯發(fā)[2013]30號(hào)等規(guī)定，取消了此前長(zhǎng)期執(zhí)行的先納稅后付匯的征管要求。新規(guī)執(zhí)行近一年來，執(zhí)行層面落實(shí)情況如何？跨國(guó)企業(yè)在服務(wù)貿(mào)易付匯領(lǐng)域還存在哪些挑戰(zhàn)？鉑略咨詢就此問題進(jìn)行了一番調(diào)研。 一、受訪企業(yè)所在地區(qū)新政執(zhí)行情況
調(diào)研結(jié)果顯示，72%的受訪者表示當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)執(zhí)行新的備案表程序，不再繼續(xù)執(zhí)行完稅憑證程序（見圖1）。 從文意上看，新政的精神是將完稅與付匯分開。新政執(zhí)行前，企業(yè)在銀行辦理支付時(shí)需要按照支付項(xiàng)目審核多項(xiàng)材料，其中包括稅務(wù)局出具的完稅憑證。這就意味著企業(yè)必須先扣繳稅款，取得完稅憑證后再進(jìn)行支付。完稅是支付的必要條件。新政認(rèn)為，完稅和支付是可以分開的兩件事，企業(yè)在支付時(shí)只需填報(bào)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》（以下簡(jiǎn)稱備案表），企業(yè)可以選擇在支付后完稅，完稅不再是支付的必要條件。 圖1
然而，根據(jù)鉑略咨詢的本次調(diào)研發(fā)現(xiàn)，執(zhí)行層的稅務(wù)局普遍不愿放棄先征稅后支付的征管便利，43%的受訪者反饋稅務(wù)局要求先計(jì)算稅款，先繳納稅款后才允許服務(wù)，實(shí)際上并未執(zhí)行新政的精神。20%的受訪者反饋稅務(wù)局要求先計(jì)算稅款但可以在支付后扣繳稅款（見圖2）。 圖2
二、企業(yè)被征收滯納金的情況
調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在辦理服務(wù)貿(mào)易付匯時(shí)往往存在誤區(qū)，認(rèn)為在支付時(shí)才需要完稅，這個(gè)概念并不正確。根據(jù)企業(yè)所得稅與增值稅法，納稅人應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間完稅，境內(nèi)企業(yè)作為非居民納稅人的扣繳義務(wù)人，也應(yīng)在該時(shí)間扣繳稅款。而納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，往往早于支付的時(shí)間。以支付股息紅利為例，股息紅利等權(quán)益性投資收益的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是董事會(huì)做出利潤(rùn)分配決議之日。而實(shí)踐中，由于企業(yè)內(nèi)部需要準(zhǔn)備審計(jì)材料等資料，實(shí)際支付時(shí)已經(jīng)是幾個(gè)月后，而這期間一旦發(fā)生與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議等情況，更導(dǎo)致支付的流程長(zhǎng)達(dá)半年，甚至一年。如以每日萬分之五計(jì)算，那么可產(chǎn)生高額稅收滯納金，不僅損失巨大，企業(yè)也可能質(zhì)疑是由于財(cái)務(wù)部門的失誤導(dǎo)致了不合規(guī)的政府處罰。對(duì)于各地區(qū)對(duì)滯納金的而要求情況，25%的受訪者反饋被稅務(wù)局收取過，34%的受訪者反饋雖然自身未被稅務(wù)局收取過但聽說過被收取的實(shí)例（見圖3）。對(duì)于這一問題的應(yīng)對(duì)，鉑略建議在制作董事會(huì)決議時(shí)就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行準(zhǔn)備，例如文件中對(duì)決議的生效條件進(jìn)行定義“本決議自被投資企業(yè)所在國(guó)政府機(jī)關(guān)審批同意支付分紅款項(xiàng)之日起生效。” 圖3
三、跨國(guó)企業(yè)在服務(wù)貿(mào)易付匯中的主要挑戰(zhàn)
特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)費(fèi)的判定爭(zhēng)議被22%的受訪人認(rèn)為是服務(wù)貿(mào)易付匯中困惑的問題，17%的受訪者為常設(shè)機(jī)構(gòu)事項(xiàng)的稅企爭(zhēng)議感到困惑。值得注意的是，20%的受訪者反饋總部提供的付匯合同缺乏實(shí)質(zhì)，13%的受訪者反饋境內(nèi)企業(yè)向總部提出的合同修改建議不被接受。可以看到關(guān)聯(lián)企業(yè)付匯中的合同問題已經(jīng)成為服務(wù)貿(mào)易付匯中的重大障礙（見圖4）。 這一情況可以與支付項(xiàng)目的情況相印證。42%的受訪者表示向關(guān)聯(lián)方支付的管理費(fèi)/服務(wù)費(fèi)是對(duì)外支付最頻繁的項(xiàng)目，另有50%的受訪者表示管理費(fèi)/服務(wù)費(fèi)是除股利外對(duì)外支付金額最高的項(xiàng)目（見圖5）。 圖4
圖5
四、結(jié)語
中國(guó)的對(duì)外支付正走向便利化，新政策不再通過對(duì)付匯設(shè)置障礙來迫使企業(yè)完稅，但在執(zhí)行層面的稅務(wù)局難免存在顧慮，通過設(shè)置程序來引導(dǎo)企業(yè)先繳納稅款成為一種普遍操作。因?yàn)楦秴R程序固有的流程造成企業(yè)在付匯時(shí)產(chǎn)生滯納金的風(fēng)險(xiǎn)也被證實(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在付匯中不僅需要處理諸如特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)費(fèi)判定、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定等專業(yè)問題，也需要面對(duì)關(guān)聯(lián)支付中總部提供的付匯合同過于簡(jiǎn)單或不愿意接受境內(nèi)企業(yè)合同修改建議的溝通問題。無論如何，跨國(guó)企業(yè)不能僅因新政的發(fā)布而放松對(duì)付匯流程和專業(yè)知識(shí)的了解。具備專業(yè)素養(yǎng)和良好的預(yù)期管理能力將是跨國(guó)企業(yè)成功匯出款項(xiàng)的關(guān)鍵，也是財(cái)務(wù)經(jīng)理人的價(jià)值閃光點(diǎn)。 加入鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)，請(qǐng)聯(lián)系
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