近期，有關(guān)媒體關(guān)于“金融業(yè)‘營改增’方案即將出臺(tái)，且稅率確定為6%”的消息，引發(fā)業(yè)內(nèi)關(guān)注。發(fā)端于2011年的“營改增”，在陸續(xù)出臺(tái)交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)等改革方案后，目前只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，尚未出臺(tái)方案。
對(duì)于金融行業(yè)中份額最大的銀行業(yè)，“營改增”面臨的難題有哪些?營改增后，銀行業(yè)在經(jīng)營方式、利潤結(jié)構(gòu)等方面將受到哪些影響?
中國是目前全球第一個(gè)針對(duì)金融業(yè)全面征收增值稅的大型經(jīng)濟(jì)體，且實(shí)踐中金融業(yè)具有業(yè)務(wù)種類眾多且核算復(fù)雜等特征，金融業(yè)“營改增”被業(yè)內(nèi)譽(yù)為“最難啃的骨頭”。從銀行的角度來講，稅制改革的原則是不能加重銀行的稅負(fù)，使銀行的稅負(fù)合理化，目前銀行5%左右的營業(yè)稅相對(duì)是比較重的，國際上是3%。在銀行業(yè)經(jīng)營國際化背景下，外資銀行走進(jìn)來和中資銀行走出去，若國內(nèi)稅收較重，則會(huì)處于競爭的劣勢(shì)。從原理上來講，“營改增”是可以緩解這個(gè)問題的。比如在稅收抵扣方面，對(duì)原來5%稅率進(jìn)行重新設(shè)置和調(diào)整。
“營改增”前，銀行業(yè)重復(fù)征稅
目前銀行業(yè)采用的是計(jì)繳營業(yè)稅方式，稅率為5%。但由于銀行業(yè)的下游很多都是繳增值稅的企業(yè)，銀行繳納營業(yè)稅，就無法給下游企業(yè)提供增值稅發(fā)票，增值稅鏈條斷裂，導(dǎo)致下游企業(yè)成本上升。同時(shí)，銀行也需要設(shè)備供應(yīng)商提供設(shè)備，技術(shù)服務(wù)商提供技術(shù)服務(wù)，也存在進(jìn)項(xiàng)重復(fù)征稅問題。
銀行業(yè)“營改增”政策建議
筆者認(rèn)為需要分類進(jìn)行。第一，對(duì)于理財(cái)業(yè)務(wù)，比如，銀行為客戶提供的金融保管、理財(cái)服務(wù)，同一般的服務(wù)一樣，應(yīng)該按照一般生產(chǎn)性服務(wù)6%征稅。
第二，對(duì)于信貸服務(wù)，從全世界來看，普遍采取免稅。但免稅也有其缺陷，一方面其進(jìn)項(xiàng)得不到抵扣，另一方面其為其他企業(yè)提供信貸服務(wù)得不到抵扣，無法形成抵扣鏈。由于我國現(xiàn)行實(shí)行營業(yè)稅，銀行又是高利潤行業(yè)，不可能對(duì)其免稅。如果我們采取簡易征稅，相當(dāng)于增值稅名稱，營業(yè)稅實(shí)質(zhì)，對(duì)金融業(yè)未必是好事。如果營改增后采取正常增值稅征稅，盡管銀行本身來講稅率提高，稅負(fù)可能增加，但其開出去的發(fā)票，由不能抵扣的營業(yè)稅發(fā)票，改為可抵扣的增值稅發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)角度來看整體稅負(fù)有可能減輕。因?yàn)橄掠纹髽I(yè)稅負(fù)減輕，下游企業(yè)減稅幅度大于試點(diǎn)企業(yè)增稅幅度。
第三，對(duì)于金融衍生品，其實(shí)際上是一種投資而不是經(jīng)營。從世界上大多數(shù)國家來講，投資實(shí)際上考慮的不是征流轉(zhuǎn)稅的問題，而是征所得稅，沒有所得就不征稅。對(duì)金融衍生品，我們主張實(shí)行免稅法。第一計(jì)量困難，第二其實(shí)是投資，可通過所得稅調(diào)節(jié)。可避免計(jì)算麻煩，也有利于鼓勵(lì)金融衍生業(yè)的發(fā)展。
稅率設(shè)計(jì)
目前最大的問題是稅率應(yīng)該定在多少，有人說6%，也有人說11%。我認(rèn)為關(guān)鍵不在于稅率高低，而在于銀行下游企業(yè)是否為增值稅一般納稅人。如果其下游服務(wù)對(duì)象是增值稅一般納稅人，按6%還是11%征稅差異不大。因?yàn)樵谔岣咩y行增值稅稅率、增加稅收成本的同時(shí)，下游企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣也相應(yīng)增加。這樣會(huì)形成“價(jià)格博弈”，找到新的價(jià)格和稅負(fù)均衡點(diǎn);如果下游不是增值稅一般納稅人，稅率高低就有影響。
計(jì)稅依據(jù)
銀行的收入分為兩大類：利息收入和非利息收入。非利息收入是銀行提供的服務(wù)，需要銀行付出成本，所以作為增值稅的部分來收取。
從便于結(jié)算角度來看，銀行利差可以作為增值稅的稅基來考量，但是對(duì)于一些交易金額大和交易頻繁的科目，是不適合作為稅基的，因?yàn)榻灰孜幢赜性鲋担菍?duì)于金融來說結(jié)算功能是必須的。如果以利差收入作為稅基，實(shí)際上是加重了稅收，將抑制金融市場(chǎng)的交易頻率和活躍度。所以，利差是否納入增值稅，存在許多不清晰的地方。
抵扣項(xiàng)目
按增值稅的定義和原理，銀行本身可以抵扣的項(xiàng)目不是很多，解決方法有兩個(gè)：一是確定一個(gè)更低的稅率來解決;二是設(shè)置專門的增值項(xiàng)，也就是合理的進(jìn)項(xiàng)抵扣。
銀行業(yè)“營改增”實(shí)施難點(diǎn)
銀行企業(yè)經(jīng)營的方方面面與信息技術(shù)系統(tǒng)的相關(guān)性程度很高，將眾多的信息技術(shù)系統(tǒng)的作用，包括哪項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)哪些信息技術(shù)系統(tǒng)，梳理清楚，才能進(jìn)一步進(jìn)行差異和影響分析，這項(xiàng)工程的工作量較大;又如，“營改增”之后，銀行企業(yè)所需處理的發(fā)票量遠(yuǎn)比目前要多，對(duì)如此大量的發(fā)票如何管理，以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)如何與財(cái)稅系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接等等，這對(duì)于之前與增值稅并無任何關(guān)聯(lián)的銀行企業(yè)來說，都將是需要面臨的重大挑戰(zhàn)。銀行業(yè)實(shí)施“營改增”的難點(diǎn)主要在于進(jìn)行流程改造、實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)改造、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)配合銜接等。
“營改增”對(duì)銀行業(yè)盈利影響
從金融行業(yè)一般情況來看，金融企業(yè)普遍可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多，銀行主要費(fèi)用構(gòu)成中的工資薪金及基本性支出這兩部分支出通常無法作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有機(jī)會(huì)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本費(fèi)用中實(shí)現(xiàn)抵扣的，預(yù)計(jì)占三成左右。考慮金融行業(yè)的特點(diǎn)，如果金融業(yè)增值稅的稅率定為6%(而不是11%)，相對(duì)于目前營業(yè)稅5%的稅率而言，銀行企業(yè)如能通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有效管理，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，提高的一個(gè)百分點(diǎn)的稅率帶來的影響，就有機(jī)會(huì)予以消化，甚至可能實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)的降低，切實(shí)分享“營改增”的紅利。
“營改增”對(duì)銀行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型影響
按照“營改增”的原理，在設(shè)置合理的情況下，對(duì)銀行的投資業(yè)務(wù)影響是最正面的。營業(yè)稅是銀行的流水總賬，存在重復(fù)征稅問題。事實(shí)上，同業(yè)投資收益，與買進(jìn)賣出的總額沒有直接關(guān)系，有關(guān)系的是差額，包括利息和買賣價(jià)差。如果票據(jù)和證券投資的業(yè)務(wù)囊括到增值稅的范疇，按照差額征稅，對(duì)銀行是利好。
但是，對(duì)于廣義的同業(yè)業(yè)務(wù)，比如證券投資類等交易頻繁等業(yè)務(wù)，其交易成本的確定還存在爭議和不確定性。如果不按照差額原則計(jì)入增值稅中，同業(yè)業(yè)務(wù)事實(shí)上是受到抑制的。這跟銀行業(yè)向同業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的方向是相悖的。 |
