舉例：甲企業是生產企業，一般納稅人。為提高職工凝聚力，甲企業于2016年8月開工興建職工俱樂部，支出工程費，建筑材料費，設計費等，取得增值稅專用發票合計稅額為500萬元，全部認證相符，其中有100萬元稅額是在2016年4月取得。因專用于集體福利，將相關的進項稅額500萬元全部轉出，計入在建工程，最終固定資產的原值為5000萬元。
后因企業經營遇到瓶頸，甲企業管理層決定將俱樂部同時對內部員工和外部人員開放，此時該不動產的凈值為4000萬元。
案例解析
一、營改增后新增政策，不動產、固定資產、無形資產改變用途可抵扣進項稅
不得抵扣進項稅的不動產，固定資產，無形資產，改變用途用于可以抵扣進項稅項目的，可抵扣進項稅。這是本次營改增的新增加政策，也是利好政策。之前只有原允許抵扣，后進項稅轉出的政策。
二、根據不動產凈值率計算可以抵扣的進項稅額
本例中，俱樂部同時對內外人員開放，屬于不動產同時混用于應增值稅和集體福利項目，因此其不動產進項稅可以抵扣。根據不動產凈值率計算可抵扣的進項稅額。
其計算公式為：
不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%=4000÷5000=80%
可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率
=400×80%=320萬元
說明，上述公式中的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。因此，在2016年4月取得100萬元稅額的增值稅專用發票，不符合要求，不能作為公式中可抵扣進項稅額的組成部分，只有400萬元符合可以抵扣的條件。
計算得出可以抵扣的進項稅額后，再將其按照購入不動產進項稅2年抵扣的規定，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
第一年抵扣進項稅額=320×60%=192萬元
第二年抵扣進項稅額=320-192=128萬元
三、如何解決兩個文件公式的矛盾
對于改變用途允許抵扣的進項稅的計算公式，財稅[2016]36號文件對此的規定有所不同。
財稅[2016]36號文件的規定：“按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1 適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。“
而國家稅務總局2016年15號公告的規定為：“按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率
依照本條規定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。“
本例如果按照財稅[2016]36號文件規定的公式計算：
可以抵扣的進項稅額=4000÷（1 17%）×17%=581.20萬元
不符合規定的增值稅扣稅憑證的稅額為100萬元，則：
可以抵扣的進項稅額=581.2-100=481.2萬元。
與上述計算結果不一致。原因其實非常簡單，兩個公式在單一稅率的情況下計算結果是一致的，但實務中在取得固定資產、無形資產以及不動產時很可能不是單一稅率，比如本文中案例的情形，自建不動產的原值為5000萬元，其進項稅額為500萬元，并無一定的稅率比例關系，使用單一的稅率計算，當然產生不正確的結果。而按照國家稅務總局2016年15號公告規定的，符合規定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額計算，即準確簡單又利于監管。
因此，在計算不動產改變用途可抵扣進項稅時，按照國家稅務總局2016年15號公告的公式計算即可，不需考慮36號文件的公式規定。
另，固定資產和無形資產也可能存在取得時增值稅率不單一的情況，比如自建取得的固定資產，比如外購無形資產時存在稅率和征收率共存的情況，還有的只取得部分符合條件的增值稅扣稅憑證等等情形，因此筆者建議，在計算不動產、固定資產、無形資產改變用途可抵扣時，均按照國家稅務總局2016年15號公告的公式計算，是比較合理的。
四、賬務處理
購進不動產時：
借：固定資產5000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）500
貸：銀行存款5000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）500
改變用途可以抵扣時：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）192
應交稅費——待抵扣進項稅額128
貸：固定資產320
明年抵扣40%進項稅時：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）128
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額128
說明：改變用途用于可以抵扣的項目，其中的320萬元進項稅額可以抵扣，賬務上沖減固定資產原值，似乎是違背了固定資產歷史成本的計量原則。但這種情況，如果不調整固定資產原值，其他的處理方式更不妥當，在現有條件下，筆者認為沖減固定資產原值較為合理。
