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| 國(guó)地稅聯(lián)手比對(duì)“工資” |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：250 |
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| 企業(yè)支付的職工薪酬至少涉及兩個(gè)方面的稅務(wù)問(wèn)題：一是取得工資薪金所得的員工需要依法繳納個(gè)人所得稅，實(shí)際操作中多由企業(yè)代扣代繳且由地稅部門征管。二是支付工資薪金等薪酬福利的企業(yè)要將雇員福利打入成本費(fèi)用并依法在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅的征管主要在國(guó)稅部門，也有一部分企業(yè)所得稅由地稅部門征管。 雇員薪酬福利的增加雖然會(huì)增加企業(yè)費(fèi)用扣除，減少政府的企業(yè)所得稅收入，但也會(huì)相應(yīng)地增加雇員應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，這種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系意味著國(guó)地稅部門必須聯(lián)手對(duì)工資福利進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管，才能有效應(yīng)對(duì)各種避稅、乃至逃避繳納稅款的行為。在這個(gè)背景下，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）在2009年5月15日出臺(tái)。該文件的出臺(tái)既是嚴(yán)格征管，維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的需要，也和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)征收形勢(shì)比較嚴(yán)峻，需要充分挖掘稅源，杜絕跑冒滴漏有關(guān)。 一、國(guó)地要聯(lián)手“作戰(zhàn)”管控工資 今年年初發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))做出規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 (五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。這里的第四個(gè)條件是非常有殺傷力的，它為國(guó)稅和地稅部門聯(lián)手對(duì)工資薪金進(jìn)行兩大所得稅管理做了政策上的鋪墊。如果追溯的更早一些，2008年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）就已經(jīng)提出要利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。 基于工資薪金在兩大所得稅上的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，國(guó)地稅如果依然單兵作戰(zhàn)，顯然無(wú)法有效監(jiān)控，需要聯(lián)手應(yīng)對(duì)。國(guó)稅函[2009]259號(hào)文件指出，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問(wèn)題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。當(dāng)然這種比對(duì)，需要地稅部門全面推廣個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)管理。 二、國(guó)稅局要主動(dòng)向地稅局“通風(fēng)報(bào)信” 按照國(guó)稅函[2009]259號(hào)文件要求，各地國(guó)稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進(jìn)行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、登記注冊(cè)地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級(jí)地稅局。這實(shí)際上意味著國(guó)稅局在所得稅匯算清繳結(jié)束后就要著手整理納稅企業(yè)工資扣除等相關(guān)信息資料，基本上要在兩個(gè)月以內(nèi)將信息傳遞給地稅局。如果國(guó)稅機(jī)關(guān)能夠在所得稅申報(bào)系統(tǒng)中預(yù)置好有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)取功能，顯然會(huì)事半功倍。 地稅局應(yīng)對(duì)所轄企業(yè)及國(guó)稅局轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。當(dāng)然，兩種所得稅申報(bào)地時(shí)間上存在一定的效率差異，需要稅務(wù)人員做合理分析。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，2009年，地稅局進(jìn)行比對(duì)分析的戶數(shù)，不得低于實(shí)際匯算清繳企業(yè)總戶數(shù)的10％。信息化基礎(chǔ)較好的地區(qū)，可以根據(jù)本地實(shí)際擴(kuò)大比對(duì)分析面，直至對(duì)所有匯算清繳的企業(yè)進(jìn)行比對(duì)分析。按照這一規(guī)定，國(guó)地稅聯(lián)手比對(duì)工資不完全是危機(jī)下的應(yīng)急之需，總局還是意在建立一種長(zhǎng)效的管控機(jī)制。 三、地稅局要親自到企業(yè)“家訪” 地稅局到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個(gè)人所得稅；是否存在將個(gè)人工資、薪金所得在福利費(fèi)或其他科目中列支而未扣繳個(gè)人所得稅的情況；有無(wú)按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計(jì)算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無(wú)隱匿或少報(bào)個(gè)人收入情況；企業(yè)有無(wú)虛列人員、增加工資費(fèi)用支出等情況。 比如，在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員誤解，以為通過(guò)福利費(fèi)發(fā)放的薪酬待遇就不需要扣繳個(gè)人所得稅，而通過(guò)工資名義發(fā)放的薪酬待遇就需要扣繳個(gè)人所得稅，這樣就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)去查實(shí)企業(yè)是否存在將個(gè)人工資、薪金所得在福利費(fèi)或其他科目中列支而未扣繳個(gè)人所得稅的情況。 最近出臺(tái)的《廣州地稅個(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2009年）》穗地稅發(fā)[2009]148號(hào)對(duì)企業(yè)職工無(wú)償使用企業(yè)房產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題做出了一個(gè)頗有新意的規(guī)定。該指引要求，企業(yè)職工無(wú)償使用企業(yè)自有或租賃的房產(chǎn)，應(yīng)視為職工取得其他經(jīng)濟(jì)形式的應(yīng)稅所得, 在使用期內(nèi)按月并入職工當(dāng)期工資薪金所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅。其中使用房產(chǎn)屬企業(yè)租入的，按照企業(yè)每月支付的租金計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額；使用房產(chǎn)屬企業(yè)自有的，應(yīng)先以租金的公允價(jià)格確認(rèn)工資薪金收入額，但對(duì)缺乏公允價(jià)格做參考的，應(yīng)按照企業(yè)每月提取的折舊額計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額。職工合用上款所指房產(chǎn)，應(yīng)自行協(xié)議約定收入的分配方案，納稅人拒不提供協(xié)議分配方案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按人數(shù)均分原則核定個(gè)人實(shí)際收入額。類似費(fèi)用在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作為職工薪酬中的非貨幣性福利核算，稅法上對(duì)此尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)范。現(xiàn)在廣州地稅明確該類非貨幣性福利也需要課征個(gè)人所得稅，是運(yùn)用了個(gè)人所得稅征稅范圍中的其他經(jīng)濟(jì)利益條款。 四、查出問(wèn)題要“分工處理” 地稅局在核查或檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，屬于地稅局征管權(quán)限的，應(yīng)按照稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理；屬于國(guó)稅局征管權(quán)限的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交國(guó)稅局處理。各地地稅局應(yīng)于每年11月底前，將國(guó)稅局提供的有關(guān)信息的比對(duì)及使用效果等情況通報(bào)或反饋同級(jí)國(guó)稅局。 按照國(guó)稅函[2009]259號(hào)文件要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視此項(xiàng)“比對(duì)”工作，要將其作為提高個(gè)人所得稅征管質(zhì)量，規(guī)范工資薪金支出稅前扣除，大力組織所得稅 收入的有效措施，精心組織，周密部署，扎扎實(shí)實(shí)地開(kāi)展工作。要制定切實(shí)可行的工作方案，充分利用信息化手段加強(qiáng)比對(duì)工作。國(guó)稅局和地稅局之間要密切配合，通力協(xié)作，形成工作合力，按照要求及時(shí)傳遞和反饋信息，共享信息資源和工作成果，對(duì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的帶有共性的問(wèn)題，要聯(lián)合采取措施，加強(qiáng)所得稅管理。各省國(guó)稅局、地稅局在2009年底之前將工作情況正式書面上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司。國(guó)家稅務(wù)總局將在下半年組織檢查、督導(dǎo)。 |
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