國慶節(jié)期間，河北省某家具廠的特許加盟商（法人企業(yè)）推出商品讓利促銷活動。加盟商與家具廠商議，活動期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費由家具廠負擔一半，可是家具廠擔心這項費用不能在稅前扣除。 企業(yè)實際發(fā)生的與本企業(yè)取得收入直接相關(guān)的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）規(guī)定，自2011年1月1日~2015年12月31日，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間按分攤協(xié)議歸集至另一方企業(yè)限額內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以稅前扣除。 對關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標準，稅收征管法實施細則和企業(yè)所得稅法實施條例均明確，所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的控制關(guān)系。2.直接或者間接地同為第三者控制。3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）進一步解釋，構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的其中一種情況是一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。
根據(jù)以上規(guī)定，加盟商與家具廠是關(guān)聯(lián)企業(yè)，對加盟商發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按分攤協(xié)議歸集至家具廠的部分，可以稅前扣除。但應(yīng)注意的是，歸集到家具廠扣除的廣告宣傳費有限額規(guī)定，即不得超過加盟商當年銷售收入的15%。 關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告宣傳費分攤政策解析
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