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| 享受稅收優(yōu)惠需關(guān)注五大涉稅風(fēng)險(xiǎn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/12/14 來源： 閱讀次數(shù)：603 |
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青島市國(guó)稅局發(fā)布的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理年報(bào)顯示，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)納稅風(fēng)險(xiǎn)一直居高不下，集中表現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種的各項(xiàng)優(yōu)惠上，納稅人在稅務(wù)處理中應(yīng)予以高度關(guān)注和警惕。
企業(yè)享受稅收優(yōu)惠需關(guān)注五大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
青島市國(guó)稅局日前發(fā)布《2012-2013年納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理年報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱年報(bào)），向社會(huì)各界及納稅人通報(bào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)本年度所關(guān)注的重點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。該年報(bào)顯示，很多納稅人在享受稅收優(yōu)惠時(shí)多有不合規(guī)行為，主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，存在較高的納稅風(fēng)險(xiǎn)。具體來看，享受增值稅優(yōu)惠企業(yè)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注并警惕的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有以下五個(gè)方面。
第一，享受優(yōu)惠前未履行備案手續(xù)
青島某商品混凝土企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)各類混凝土產(chǎn)品，按規(guī)定是可以享受增值稅減免的，但由于其未對(duì)其生產(chǎn)的三種應(yīng)稅混凝土產(chǎn)品履行減免稅備案手續(xù)，2009年、2010年和2011年3年均自行按減免稅政策申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在2012年的納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)的這一問題，認(rèn)定其不能享受增值稅優(yōu)惠，企業(yè)最后不得不補(bǔ)繳了相關(guān)增值稅款。
其實(shí)，不僅增值稅優(yōu)惠企業(yè)，包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠企業(yè)等其他稅收優(yōu)惠企業(yè)也同樣存在這樣的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，我國(guó)大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)由過去的審批制改為備案制，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠前無(wú)需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，只需按照規(guī)定履行備案手續(xù)即可。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）明確，納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。由于取消了前置審批程序，一些企業(yè)認(rèn)為享受稅收優(yōu)惠的門檻降低了，不履行備案手續(xù)即自行享受稅收優(yōu)惠，存在很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
第二，不能分別核算優(yōu)惠與非優(yōu)惠項(xiàng)目，而擅自享受稅收優(yōu)惠
青島某軟件科技公司在銷售的硬件設(shè)備中包含有嵌入式軟件，該公司在申報(bào)納稅時(shí)一直按照嵌入式軟件增值稅政策減免了增值稅。但是根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。在2012年的稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該公司并未分別核算免稅銷售額，不符合享受軟件企業(yè)即征即退優(yōu)惠政策，決定追回其2009年享受的376239.56元退稅款，并按規(guī)定加收相關(guān)滯納金。
與增值稅優(yōu)惠一樣，企業(yè)所得稅優(yōu)惠也存在這樣的情形。實(shí)際上，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，普遍存在兼營(yíng)業(yè)務(wù)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)，既有稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，也有非優(yōu)惠項(xiàng)目。按照規(guī)定，優(yōu)惠項(xiàng)目都需要單獨(dú)核算銷售額或所得額，并根據(jù)這一銷售額或所得額計(jì)算減免的增值稅或所得稅，而不能將優(yōu)惠項(xiàng)目和非優(yōu)惠項(xiàng)目一并計(jì)算稅款。否則，企業(yè)將存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三，不符合增值稅優(yōu)惠資格
青島國(guó)稅局2012年實(shí)地核查某環(huán)保科技公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2010年8月按照相關(guān)規(guī)定備案享受以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力和熱力增值稅優(yōu)惠，但備案資料中沒有規(guī)定要求的資源綜合利用認(rèn)定證書。另外，該公司2012年2月備案享受垃圾處理勞務(wù)征前減免增值稅政策，但并未取得由環(huán)保機(jī)關(guān)出具的相關(guān)證明材料。根據(jù)核查情況，青島國(guó)稅局取消了該公司的增值稅減免資格，并要求其依法補(bǔ)繳稅款。
一些企業(yè)雖然按照程序履行了增值稅減免稅備案手續(xù)，但手續(xù)并不完備，沒有取得規(guī)定要求的相關(guān)資料，有騙取稅收優(yōu)惠之嫌。這種現(xiàn)象在資源綜合利用行業(yè)比較常見，因?yàn)檫@一行業(yè)的納稅人要享受稅收優(yōu)惠，需要事先取得由技術(shù)、質(zhì)量、環(huán)保等主管機(jī)關(guān)出具的相關(guān)證明，門檻較高，因此風(fēng)險(xiǎn)也較大。
第四，不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件
青島某機(jī)械有限公司2012年度有開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除額401498.33元，經(jīng)查，該企業(yè)在申報(bào)加計(jì)扣除核算中，核算工資時(shí)未能按工時(shí)要求正確劃分技術(shù)開發(fā)人員的工資，因此其工資之加計(jì)扣除的228145元，要按稅法規(guī)定全額納稅調(diào)增。稅務(wù)機(jī)關(guān)順勢(shì)核查了該企業(yè)2011年、2010年、2009年的加計(jì)扣除情況，最終分別調(diào)減110214.36元、39027.04元、10758.6元，相應(yīng)調(diào)增其對(duì)應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，并規(guī)定對(duì)其加收相應(yīng)滯納金。
加計(jì)扣除是按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
對(duì)于上述兩種情況下的加計(jì)扣除，稅法都有嚴(yán)格的條件限制，特別是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除更加嚴(yán)格。實(shí)踐中，不少企業(yè)在這一事項(xiàng)處理中出現(xiàn)失誤。年報(bào)顯示，這種情況在一些高科技企業(yè)，特別是機(jī)械制造類企業(yè)中普遍存在。具體表現(xiàn)有：有的企業(yè)在加計(jì)扣除中沒有嚴(yán)格區(qū)分正式聘用人員與臨時(shí)外聘人員的工資，有的企業(yè)在加計(jì)扣除時(shí)誤把展示新產(chǎn)品支付的展位費(fèi)計(jì)入扣除范圍，有的企業(yè)在加計(jì)扣除時(shí)故意多計(jì)研發(fā)人員工資，有的企業(yè)在加計(jì)扣除時(shí)甚至根本就沒有研發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)和設(shè)計(jì)，等等。
第五，不符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣條件
青島某創(chuàng)投企業(yè)2011年3月以股權(quán)方式投資一家高新企業(yè)，2012年12月稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，該創(chuàng)投企業(yè)在2012年10月以部分投資額抵扣了部分應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該創(chuàng)投企業(yè)投資年限不符合24個(gè)月的時(shí)間要求，不能以投資額抵扣應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)年報(bào)，不少創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠方面問題不少，主要問題就在于未能滿足稅法規(guī)定的抵扣條件。按照規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，并符合以下條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。實(shí)踐中，很多企業(yè)要么不能滿足創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的主體要求，要么投資對(duì)象不是未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，要么投資期不到24個(gè)月等，導(dǎo)致最終無(wú)法享受這一稅收優(yōu)惠。
三次年報(bào)兩度提及稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)
青島市國(guó)稅局征管和科技發(fā)展處副處長(zhǎng)耿博介紹，從青島市納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理年報(bào)可以看出，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)的納稅風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，最近三個(gè)年度的風(fēng)險(xiǎn)年報(bào)，有兩個(gè)年報(bào)都提到稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)，值得企業(yè)關(guān)注。
據(jù)了解，青島市國(guó)稅局從2011年起向外界發(fā)布納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理年報(bào)，通報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合運(yùn)用政策制度、納稅服務(wù)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、執(zhí)法監(jiān)督等方法開展納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理舉措和所關(guān)注的重點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這一制度從青島市國(guó)稅局內(nèi)部每個(gè)季度一次的業(yè)務(wù)講評(píng)會(huì)發(fā)展而來，本是提醒稅務(wù)人員在征管中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注哪些征管風(fēng)險(xiǎn)，一開始并不對(duì)外公布。從2011年開始，青島市國(guó)稅局決定采用年度報(bào)告的形式，向社會(huì)各界和納稅人公布，目的在于幫助和督促納稅人從被動(dòng)適應(yīng)稅收管理向主動(dòng)遵從稅法轉(zhuǎn)變。該局開展風(fēng)險(xiǎn)管理所關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象既涉及納稅服務(wù)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等征管手段、措施，也涉及房地產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車銷售、鋼結(jié)構(gòu)制造等行業(yè)企業(yè)，還涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、稅收優(yōu)惠、出口退稅等特定稅收事項(xiàng)，涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上百個(gè)。
從青島市國(guó)稅局已經(jīng)發(fā)布的3個(gè)年度報(bào)告來看，2012年年報(bào)和2013年年報(bào)都將稅收優(yōu)惠作為風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注的特定事項(xiàng)之一。從稅種角度看，風(fēng)險(xiǎn)程度最高的稅種集中于兩個(gè)較大的稅種——增值稅和企業(yè)所得稅。2012年，青島市國(guó)稅局嘗試對(duì)享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，按照風(fēng)險(xiǎn)管理的方法開展分類分析實(shí)證和案頭審核，重點(diǎn)對(duì)年免稅銷售額超過1000萬(wàn)元的征前減免企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的即征即退企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。對(duì)享受增值稅稅收優(yōu)惠的水泥生產(chǎn)、飼料生產(chǎn)及批零、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)，以及福利企業(yè)、軟件企業(yè)，鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅等企業(yè)開展納稅評(píng)估。通過對(duì)652戶享受增值稅稅收優(yōu)惠企業(yè)的納稅評(píng)估工作，這些企業(yè)共補(bǔ)繳稅款1153萬(wàn)元。
從2012年6月起，青島國(guó)稅局又針對(duì)2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況，開展了企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)納稅評(píng)估工作。評(píng)估對(duì)象包括過渡期稅收優(yōu)惠企業(yè)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)，減免所得額、創(chuàng)業(yè)投資、抵免所得稅企業(yè)，資產(chǎn)損失企業(yè)和有免稅收入企業(yè)。一共評(píng)估企業(yè)942戶，評(píng)估入庫(kù)稅款1.92億元。
青島國(guó)稅局征管和科技發(fā)展處有關(guān)人士表示，稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊制度安排，稅務(wù)部門有責(zé)任通過加強(qiáng)該領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理，使相關(guān)稅收優(yōu)惠政策公平公正地執(zhí)行。因此，該局將享受稅收優(yōu)惠企業(yè)專項(xiàng)評(píng)估正式列為2013年度風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目，組織開展納稅評(píng)估。
今年1月～9月，稅收優(yōu)惠專項(xiàng)評(píng)估已評(píng)估入庫(kù)稅款近千萬(wàn)元。“在兩個(gè)年度中，稅務(wù)機(jī)關(guān)都從稅收優(yōu)惠事項(xiàng)評(píng)估中評(píng)估出巨額稅款，說明企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠過程中存在不規(guī)范的行為，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)非常高，值得企業(yè)關(guān)注。”耿博說。
據(jù)了解，上述稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并非稅務(wù)機(jī)關(guān)一朝一夕隨意確定的，而是由設(shè)立在該處的4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理小組的多名業(yè)務(wù)骨干，通過對(duì)海量的納稅評(píng)估數(shù)據(jù)、稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)和納稅人的咨詢、投訴、舉報(bào)數(shù)據(jù)以及第三方信息，進(jìn)行調(diào)查、比對(duì)、分析后確定下來的，具有較大的普遍性。“實(shí)際上，征管的風(fēng)險(xiǎn)所在就是納稅人的風(fēng)險(xiǎn)所在，反之亦然。因此，我們將其告知納稅人，對(duì)于有較高稅法遵從意愿的納稅人來說，有利于他們更好地遵從稅法。”耿博表示。 |
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