國家稅務(wù)總局2018年第一季度政策解讀輔導(dǎo)
主題：國家稅務(wù)總局2018年第一季度政策解讀輔導(dǎo)現(xiàn)場實(shí)錄
時(shí)間：2018年2月27日上午8:50
主持人：國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長羅天舒
嘉賓：國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長孫群
國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長黃素華
國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱
羅天舒：解讀視頻會(huì)每季度至少舉辦一次，由稅務(wù)總局相關(guān)業(yè)務(wù)司局負(fù)責(zé)同志結(jié)合當(dāng)季新出臺(tái)的稅收政策，針對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，集中進(jìn)行政策解讀，并根據(jù)當(dāng)期稅收工作中心任務(wù)確定解讀主題，著力解決好基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人政策執(zhí)行口徑問題，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收政策的確定性。
今天，我們舉辦2018年第一季度稅收政策解讀視頻會(huì)，主要內(nèi)容有環(huán)境保護(hù)稅征管、鼓勵(lì)外商投資及企業(yè)“走出去”方面的政策新變化和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)最新政策規(guī)定。這也是納稅人在執(zhí)行和享受稅收政策過程中十分關(guān)注的問題。
這次解讀視頻會(huì)邀請(qǐng)了江蘇、湖南、陜西省國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的基層稅務(wù)干部來到現(xiàn)場，并在講解之后為基層稅務(wù)干部專門預(yù)留了提問時(shí)間，希望能借此搭建起政策制定者和政策執(zhí)行者之間直接溝通的橋梁。這次視頻會(huì)，是一次系統(tǒng)性、針對(duì)性和實(shí)用性較強(qiáng)的解讀，希望同志們認(rèn)真學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確把握。
下面我們進(jìn)入本次解讀視頻會(huì)的講解環(huán)節(jié)，第一項(xiàng)講解主題是“環(huán)境保護(hù)稅征管”。
十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。為落實(shí)決定精神，構(gòu)建綠色稅制體系，強(qiáng)化稅收調(diào)控作用，提高全社會(huì)環(huán)保意識(shí)，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展，環(huán)境保護(hù)稅立法進(jìn)程加快，經(jīng)全國人大常委會(huì)兩次審議，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》于2016年12月25日通過，自2018年1月1日起實(shí)施。國務(wù)院相應(yīng)制定了實(shí)施條例并于2017年12月25日公布，與環(huán)境保護(hù)稅法同步實(shí)施。環(huán)境保護(hù)稅立法有利于解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足等問題，有利于提高納稅人環(huán)保意識(shí)和強(qiáng)化企業(yè)治污減排責(zé)任。下面，有請(qǐng)財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長孫群講解環(huán)境保護(hù)稅征管有關(guān)問題。
國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長孫群：謝！大家好！
很高興有這樣一個(gè)機(jī)會(huì)與大家交流環(huán)境保護(hù)稅征管的有關(guān)內(nèi)容。今天的解讀主要包括四個(gè)方面。
一、排污費(fèi)制度和國際經(jīng)驗(yàn)介紹
（一）排污收費(fèi)制度實(shí)踐
我國于1979年開始排污收費(fèi)試點(diǎn)。排污收費(fèi)制度實(shí)施近40年來，對(duì)防治污染、保護(hù)環(huán)境起到了重要作用，但是在實(shí)際執(zhí)行中也存在如執(zhí)法剛性不足等問題，影響了該制度功能的正常發(fā)揮，排污費(fèi)改稅的呼聲越來越高。
（二）國際經(jīng)驗(yàn)介紹
1.環(huán)境稅的理論
（1）涵義
廣義的環(huán)境稅是“對(duì)排放污染物的納稅人征收的稅收，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)或防止污染的納稅人實(shí)施的稅收減免，是與節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境有關(guān)稅收的總稱。”國外有的根據(jù)具體征稅對(duì)象來命名，比如二氧化硫稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅，等等。
（2）環(huán)境稅的理論起源和實(shí)踐
環(huán)境稅與工業(yè)化密切相關(guān)，理論基礎(chǔ)主要有兩個(gè)：
一是外部性理論。環(huán)境稅的思想最早是上世紀(jì)二十年代英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古在他的外部性理論中提出。核心思想是，市場機(jī)制不能調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用，需要政府干預(yù)，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，達(dá)到控制污染量，優(yōu)化資源配置的目的。
二是污染者負(fù)擔(dān)原則。1972年經(jīng)合組織（OECD）提出污染者必須承擔(dān)削減污染設(shè)施的費(fèi)用。
2.OECD國家在環(huán)境稅征收上的主要經(jīng)驗(yàn)
目前OECD國家的環(huán)境稅較為成熟和完善，是最早依據(jù)“污染者付費(fèi)”原則進(jìn)行補(bǔ)償成本形式的實(shí)踐。
OECD國家中大多數(shù)以直接向環(huán)境排放的污染物作為環(huán)境稅的征稅對(duì)象。環(huán)境稅稅率設(shè)置與污染物的排放濃度相掛鉤。同時(shí)設(shè)定若干稅收優(yōu)惠政策。一是對(duì)公共部門和農(nóng)業(yè)等行業(yè)實(shí)施減免稅；二是對(duì)于與普通居民生活息息相關(guān)的生活污水、市政污水予以優(yōu)惠；三是對(duì)減少污染物排放一般都給予稅收優(yōu)惠；四是鼓勵(lì)廢棄物回收再利用的稅收優(yōu)惠。
二、我國環(huán)境保護(hù)稅立法
（一）環(huán)境保護(hù)稅立法遵循的基本原則
1.重在調(diào)控。征收環(huán)境保護(hù)稅，首要目的不是取得財(cái)政收入，而是使污染者和破壞生態(tài)者承擔(dān)必要的污染治理與環(huán)境損害修復(fù)成本，引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，減輕環(huán)境污染和生態(tài)破壞。
2.正稅清費(fèi)。按照中央正稅清費(fèi)精神，對(duì)排污費(fèi)等針對(duì)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)收費(fèi)逐步進(jìn)行清理、整合和規(guī)范，推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，規(guī)范政府與納稅人的收入分配關(guān)系。
3.循序漸進(jìn)。按照統(tǒng)籌規(guī)劃、全面設(shè)計(jì)、穩(wěn)步推進(jìn)的思路，先選擇防治任務(wù)繁重，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征。
4.合理負(fù)擔(dān)。兼顧發(fā)揮調(diào)節(jié)功能和納稅人實(shí)際承受能力，綜合考慮現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、污染治理成本和環(huán)境損害修復(fù)成本之間的關(guān)系，合理確定環(huán)境保護(hù)稅的稅負(fù)水平。
5.有利征管?？茖W(xué)設(shè)計(jì)環(huán)境保護(hù)稅的征管方式，力求高效便民，加強(qiáng)環(huán)保部門和財(cái)稅部門配合，堵塞征管漏洞，降低稅收征納成本。
（二）環(huán)境保護(hù)稅與排污費(fèi)制度比較
1.征收范圍不同。環(huán)境保護(hù)稅將固體廢物作為四大類污染物之一進(jìn)行征收，噪聲的征稅范圍限于工業(yè)噪聲，揮發(fā)性有機(jī)物沒有被整體納入。
2.征收程序不同。與環(huán)保部門核定開單后收費(fèi)不同，環(huán)境保護(hù)稅明確了企業(yè)的申報(bào)主體責(zé)任。
3.取消加倍征收。環(huán)境保護(hù)稅法沒有吸收原排污費(fèi)的加倍征收規(guī)定。
4.增加復(fù)核程序。環(huán)境保護(hù)稅法增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)核的程序。
三、環(huán)境保護(hù)稅基本政策
（一）納稅人
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第二條：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。
（二）征稅對(duì)象
應(yīng)稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類。
（三）計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法
1.確定計(jì)稅依據(jù)的一般原則
（1）大氣污染物、水污染物。按照排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。
污染當(dāng)量是指根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。
（2）固體廢物。按照固體廢物排放量（噸）確定。
（3）噪聲。按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。
2.大氣污染物、水污染物具體計(jì)算
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第九條規(guī)定，每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。
每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序。對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。
應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。
3.固體廢物排放量計(jì)算
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第五條：應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。
4.工業(yè)噪聲
工業(yè)噪聲按超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定每月稅額，超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。
5.應(yīng)稅排放量的計(jì)算方法
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第十條規(guī)定，計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)的方法和順序：
（1）自動(dòng)監(jiān)測(cè)。納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。
（2）監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)。納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。
（3）排污系數(shù)和物料衡算方法計(jì)算。因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。
（4）核定計(jì)算。不能按照稅法第十條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。
（四）稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表(詳見《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（中華人民共和國主席令第六十一號(hào)）》附件1)
2.大氣污染物、水污染物的稅額確定
應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。
3.計(jì)算案例
以應(yīng)稅水污染物計(jì)算為例：甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個(gè)污水排放口且直接向黃河排放污水，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2018年1月份，該排放口共排放污水5萬噸（折合5萬立方米），應(yīng)稅污染物為六價(jià)鉻，濃度為：六價(jià)鉻0.5mg/L。請(qǐng)計(jì)算該化工廠1月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅（該廠所在省的水污染物稅率為3元/污染當(dāng)量，六價(jià)鉻的污染當(dāng)量值為0.02）。
計(jì)算過程：
（1）計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)
六價(jià)鉻污染當(dāng)量數(shù)=1月份排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=50000000×0.5÷1000000÷0.02=1250
（2）應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅=1250×3=3750（元）
（五）稅收減免
1.免征情形（5種）
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條規(guī)定：
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；
（2）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；
（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；
（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；
（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。
2.減征情形（2種）
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條規(guī)定：
（1）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅；
（2）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。
