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| 低值易耗品攤銷:會計與稅務(wù)處理案例 |
| 發(fā)布時間：2014/1/7 來源： 閱讀次數(shù)：611 |
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低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點是能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會計與稅務(wù)處理上往往出錯。
會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。
1.一次轉(zhuǎn)銷法。在領(lǐng)用時，按低值易耗品賬面價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。
2.五五攤銷法。可按“低值易耗品（在庫）”、“低值易耗品（在用）”和“低值易耗品（攤銷）”進行明細核算。領(lǐng)用時，借記“低值易耗品（在用）”科目，貸記“低值易耗品（在庫）”科目；攤銷時，按低值易耗品賬面價值的50%，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目；報廢時，按低值易耗品賬面價值，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。
稅務(wù)處理
1.明確劃分標準。企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家政策規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，制定具體標準，明確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品界限，通過制定低值易耗品分類目錄等形式，進行規(guī)范管理。
2.規(guī)范列支渠道。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前列支渠道，按照配比原則，管理部門領(lǐng)用的計入管理費用，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的計入制造費用，福利部門領(lǐng)用的計入職工福利費等。
3.準確計算增值稅。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第一項至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。同時，增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第一項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為此，企業(yè)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定，準確計算低值易耗品所對應(yīng)的增值稅進項稅額抵扣與轉(zhuǎn)出。
案例分析
丙公司是一家從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。丙公司2013年7月1日購進電風扇30臺，不含稅單價每臺100元；電飯煲3個，不含稅單價每個200元；企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用電風扇15臺，公司管理部門領(lǐng)用電風扇9臺，食堂領(lǐng)用電風扇6臺，食堂領(lǐng)用電飯煲3個。假定企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘料價值。
2013年7月1日，丙公司購進上述低值易耗品，因電飯煲由食堂直接領(lǐng)用，其增值稅進項稅額不能抵扣，應(yīng)計入低值易耗品：3×200×117%＝702（元）；電風扇購進時，尚不能明確使用部門，增值稅進項稅額510元（30×100×17%）可暫予抵扣，計入低值易耗品30×100＝3000（元）。低值易耗品入賬金額為702＋3000＝3702（元）。如采用五五攤銷法，直接計入低值易耗品（在庫）科目。
借：低值易耗品3702
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510
貸：銀行存款4212
企業(yè)根據(jù)實際情況，對低值易耗品攤銷可選擇使用一次轉(zhuǎn)銷或五五攤銷的方法。
選用一次轉(zhuǎn)銷法：在領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用。
2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電飯煲，應(yīng)計入702元；食堂領(lǐng)用電風扇，因用于集體福利，其增值稅進項稅額102元（6×100×17%）應(yīng)予轉(zhuǎn)出，計入職工福利費702＋6×100＋102＝1404（元）。管理部門領(lǐng)用計入管理費用9×100＝900（元）；生產(chǎn)車間領(lǐng)用計入制造費用15×100＝1500（元）。
借：管理費用900
制造費用1500
應(yīng)付職工薪酬——職工福利1404
貸：低值易耗品3702
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）102
選用五五攤銷法：
領(lǐng)用時，2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電風扇，因用于集體福利，其增值稅進項稅轉(zhuǎn)出102元計入低值易耗品，低值易耗品為3702＋102＝3804（元）。
借：低值易耗品（在用）3804
貸：低值易耗品（在庫）3702
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）102
攤銷時，按賬面價值的50%攤銷進對應(yīng)的科目。
借：管理費用450
制造費用750
應(yīng)付職工薪酬——職工福利702
貸：低值易耗品（攤銷）1902
報廢時，按其賬面價值，攤銷進對應(yīng)的科目。
借：管理費用450
制造費用750
應(yīng)付職工薪酬——職工福利702
貸：低值易耗品（攤銷）1902
執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第十三條規(guī)定，小企業(yè)對于周轉(zhuǎn)材料（含低值易耗品），采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時，按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 |
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