一、投資環(huán)節(jié)涉稅分析
(一) 個(gè)人投資者涉稅分析
1. 營(yíng)業(yè)稅涉稅分析：
根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》的第一條規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
因此，在王某將土地投資于XX企業(yè)后，如果在符合與XX企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享利潤(rùn)的前提下，所涉及到的土地產(chǎn)權(quán)變動(dòng)不征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)為0元。
2. 個(gè)人所得稅涉稅分析：
由于王某所持有的土地原賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，評(píng)估后的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，故資產(chǎn)存在隱含的增值，所得稅處理上將投資應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該就土地增值部分確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅。
根據(jù)近日最新出臺(tái)的財(cái)稅[2015]41號(hào)規(guī)定：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。
因此，從41號(hào)文的規(guī)定可以得出：在個(gè)人所得稅上，王某以土地投資所涉及的土地增值部分所計(jì)算的應(yīng)納個(gè)人所得稅可以分5個(gè)公歷年度繳納，間接得到貨幣上的時(shí)間價(jià)值節(jié)稅效果。
3. 土地增值稅涉稅分析：
以土地進(jìn)行投資，是否需要繳納土地增值稅，要根據(jù)投資主體以及被投資對(duì)象是否為房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)加以判定。非房地產(chǎn)企業(yè)暫免征收土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)則需要視同銷(xiāo)售，計(jì)算繳納土地增值稅。
依據(jù)近日最新出臺(tái)的稅收規(guī)定：
財(cái)稅[2015]5號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝?、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
依據(jù)5號(hào)文的規(guī)定，王某所持土地投入的XX公司的土地的行為滿足投資條件，免征土地增值稅。土地增值稅稅負(fù)為0元。
4. 印花稅涉稅分析：
以非貨幣性資產(chǎn)投資，如果涉及到房產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移變更時(shí)，需要按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”征收印花稅。
王某因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的印花稅為：5000萬(wàn)元×0.05%=2.5萬(wàn)元。
(二) 接受投資企業(yè)涉稅分析
1. 印花稅涉稅分析：
XX企業(yè)因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的印花稅為：5000萬(wàn)元×0.05%=2.5萬(wàn)元。
2. 契稅涉稅分析：
XX企業(yè)因接受土地投資應(yīng)繳納的契稅為：5000萬(wàn)元×3%=150萬(wàn)元。
依據(jù)：
依據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。
第二條規(guī)定：本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換。
二、被投資企業(yè)清算注銷(xiāo)環(huán)節(jié)涉稅分析
(一)個(gè)人投資者涉稅分析
1.個(gè)人所得稅涉稅分析：
根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
因?yàn)?，王某在XX企業(yè)清算注銷(xiāo)后從該企業(yè)分回的資產(chǎn)在扣除原投資成本后，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為“股息所得”征收20%的個(gè)人所得稅，再扣除投資成本的剩余部分所得按照財(cái)產(chǎn)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅。
(二)接受投資企業(yè)涉稅分析
1.企業(yè)所得稅涉稅分析：
根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》的第一條規(guī)定：企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。
第四條規(guī)定：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。
企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
因此，企業(yè)注銷(xiāo)清算階段，被投資企業(yè)主要涉及到對(duì)清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。
同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)第五條規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
如果分配的股東是法人的情況下，確認(rèn)的股息所得按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定：對(duì)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅。
扣除投資成本和股息所得后，剩余部分再確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
