2013-5-13
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
為加強增值稅進項留抵稅額的核算管理，根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發[2004]112號)、《財政部、國家稅務總局關于退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》(財稅[2011]107號)等政策規定，現將增值稅進項留抵稅額會計核算的調整事項明確如下：
一、關于進項留抵稅額輔助賬的設置
(一)各會計核算單位應當按照《稅收會計制度》(國稅發[1998]186號)的要求使用“留抵稅額登記簿”(式樣見附件)，全面核算反映增值稅進項留抵稅額變動情況，核算原始憑證為增值稅一般納稅人報送的增值稅納稅申報表、增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書、稅收收入退還書。“借方”反映本期發生的進項留抵稅額實際抵扣、進項留抵稅額抵減欠稅、進項留抵稅額辦理退稅數額：“貸方”反映本期期末進項留抵稅額的增加額；期末余額在“貸方”，反映期末尚未抵扣、尚未抵頂欠稅、未予退還的進項留抵稅余額。
(二)各會計核算單位應在“留抵稅額登記簿”中按戶、按留抵退類型設置明細科目。在“留抵退類型”明細科目下設“留抵稅款增加”、“留抵抵扣進項”、“留抵抵欠”、“留抵退稅”四個欄目。其中，“留抵稅款增加”指納稅人留抵稅額的增加，是納稅人申報的期末留抵稅額大于“留抵稅額登記簿”中納稅人申報所屬期期末留抵余額的金額：“留抵抵扣進項”指納稅人增值稅留抵稅額在本期實際抵扣的稅額，是納稅人申報的期末留抵稅額小于“留抵稅額登記簿”中納稅人申報所屬期期末留抵余額的金額：“留抵抵欠”指納稅人使用增值稅留抵稅額抵減欠繳增值稅稅額：“留抵退稅”指依據政策文件規定，稅務機關退還給納稅人的增值稅留抵稅額。
二、關于進項留抵稅額抵欠和退稅的稅收會計處理方法
(一)進項留抵稅額退稅業務
1.退稅審核辦理。稅收會計根據退稅審批部門傳遞的審批文書和相關退稅資料(包括載明應退納稅人留抵稅額的購進設備增值稅專用發票及海關進口增值稅專用繳款書清單、當期增值稅納稅申報表等)，復核應退稅額是否小于等于相關增值稅發票及海關進口增值稅專用繳款書記載的進項稅額之和、應退稅額是否小于等于該納稅人的當前進項留抵余額。
2．稅收收入退還書的開具。復核無誤的，稅收會計開具稅收收入退還書，預算科目和級次填寫該納稅人繳納國內增值稅時的相應預算科目和級次(納稅人繳納國內增值稅時分別有改征增值稅和現行增值稅入庫的，按繳納現行增值稅預算科目和級次填寫)，在備注欄注明“增值稅進項留抵退稅”。
3.賬務處理。稅收會計根據稅收收入退還書載明的退稅金額進行賬務處理，借記“提退稅金——增值稅——匯算清繳結算退稅”科目，貸記“入庫稅收”科目；同時借記“應征稅收——增值稅”科目，貸記“提退稅金——增值稅——匯算清繳結算退稅”科目。
(二)進項留抵稅額抵減欠稅的會計處理，繼續按照《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》(國稅函[2004]1197號)執行。
三、報表調整
《提退稅金明細月報表》第5行增設“其中：進項留抵”，反映增值稅進項留抵退稅額，根據“留抵稅額登記簿”中“留抵退類型”明細科目的“留抵退稅”借方發生額填列，其他欄次序號順延。第25行增設“附列資料：增值稅進項留抵稅額”，第一列為“留抵余額”，反映增值稅進項留抵稅額余額，根據“留抵稅額登記簿”貸方余額填列；第二列為“留抵抵扣進項”，反映增值稅進項留抵稅額實際抵扣金額，根據“留抵稅額登記簿”中“留抵退類型”明細科目的“留抵抵扣進項”借方發生額填列；第三列為“留抵抵欠”，反映增值稅進項留抵稅額抵減欠稅金額，根據“留抵稅額登記簿”中“留抵退類型”明細科目的“留抵抵欠”借方發生額填列。
從2013年8月編報7月的稅收會統報表起，各稅收會計核算單位應按修改后的表式編報。報表任務由稅務總局統一制作下發，具體路徑為可控FTP系統下的“E：/local(供各省下載使用)/收入規劃核算司/統計處/TRS報表任務”。
各地在執行中發現新情況、新問題，請及時上報稅務總局(收入規劃核算司)。
附件：留抵稅額登記簿
