一、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣七種情況
1.從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；
2.進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；
3.從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；
4.取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；
5.開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；
6.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))等文件規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不再憑扣稅憑證直接抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而是根據(jù)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所生產(chǎn)的商品或服務(wù)的銷售情況，按照一定扣除標(biāo)準(zhǔn)，核定出當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；
7.加計(jì)扣除。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
二、政策依據(jù)
1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)）
3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）
4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）
5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）
三、實(shí)務(wù)問(wèn)題
1.2017年7月1日后，憑票扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，扣稅種類有哪些？
答：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。需要注意的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和收購(gòu)發(fā)票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入的自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，自開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的銷售發(fā)票。其它情況下，一律以增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證。
2.我家是糕點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)，從農(nóng)民注冊(cè)的養(yǎng)殖場(chǎng)購(gòu)進(jìn)雞蛋，因?yàn)閷?duì)方享受了免稅政策，給我們開(kāi)的普票，發(fā)票稅率一直開(kāi)的是0，主管稅局一直沒(méi)讓我們抵扣，請(qǐng)問(wèn)這種情況我們?nèi)绾蔚挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額？
答：農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。此種情況，可以憑養(yǎng)殖場(chǎng)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)建議取得養(yǎng)殖場(chǎng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅政策的備案回執(zhí)復(fù)印件備查。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。企業(yè)生產(chǎn)糕點(diǎn)稅率為17%，可繼續(xù)按13%抵扣。
3.從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)方?jīng)]開(kāi)發(fā)票，收購(gòu)方自己開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票，這樣允許嗎？
答：納稅人只有向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，方可開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，是指從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的其他個(gè)人。因此，此種情況不允許購(gòu)買方開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，只能由銷售方開(kāi)具增值稅發(fā)票。
4.納稅人從零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，是否可以作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證？
答：不可以，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
5.2017年7月1日后，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，怎么抵扣？
答：用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的，按票金額×13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，按票金額×11%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，但未分別核算的，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。
6.如果我是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者，又是小規(guī)模納稅人，我開(kāi)具的非免稅農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票，客戶能否計(jì)算抵扣？
答：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票，非免稅農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票不屬于抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）范圍，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
