今天上課時(shí)和學(xué)員討論到籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。但究竟是如何按規(guī)定現(xiàn)在稅前扣除呢，總局辦公廳在關(guān)于15號(hào)公告的解讀中是這么說(shuō)的：《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。
這里就有一個(gè)爭(zhēng)議，假設(shè)企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)，60萬(wàn)進(jìn)入籌辦費(fèi)。企業(yè)選擇在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除。那這60萬(wàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年全部扣除，還是扣除時(shí)仍然要受到當(dāng)年銷(xiāo)售收入千分之五的限制呢？
從15號(hào)公告的表述來(lái)看，按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，表述不是很明確。從總局辦公廳解讀來(lái)看，明確的規(guī)定是按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。而98號(hào)文對(duì)于籌辦費(fèi)要么在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣，要么作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷(xiāo)。如果這么理解，似乎籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%以后扣除時(shí)就沒(méi)有任何比例限制了。
但這種理解個(gè)人覺(jué)得存在一定瑕疵。如果大家認(rèn)為籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其名義上已經(jīng)作為籌辦費(fèi)了，不再保留業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)了，那以后扣除就作為籌辦費(fèi)扣除，因此沒(méi)有比例限制。那個(gè)人感覺(jué)的問(wèn)題是，如果按這么理解，籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，既然作為籌辦費(fèi)，就應(yīng)該全額作為籌辦費(fèi)并扣除，又為什么只有60%進(jìn)入籌辦費(fèi)呢？如果60%進(jìn)入籌辦費(fèi)，總局的意圖是不是仍要保留業(yè)務(wù)招待費(fèi)本來(lái)的性質(zhì)，60%進(jìn)入后，在以后年度扣除時(shí)，仍要和扣除當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并后和扣除限額比較才能扣除呢？
這里仍然存在一定理解上的歧義，估計(jì)全國(guó)各地執(zhí)行仍然會(huì)有差異。
這里突然想到以前大家探討的我國(guó)如果建立《稅收基本法》應(yīng)確立這么一個(gè)原則，就是稅法規(guī)定不明確的，應(yīng)采用對(duì)納稅人有利的理解方式。如果我們有這些基本原則，這些爭(zhēng)議就有明確的解決方法了。
大家也可以探討一下呵呵。不過(guò)看到視野老毒的觀點(diǎn)，60%本來(lái)就是為了排除個(gè)人消費(fèi)部分，將與企業(yè)相關(guān)的部分并入后，同時(shí)將其性質(zhì)也融入籌辦費(fèi)，這樣總局辦公廳的發(fā)布的解讀是按國(guó)稅函[2009]98號(hào)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，這樣后期扣除應(yīng)該是再?zèng)]有比例限制了。個(gè)人覺(jué)得，這種理解，可能是現(xiàn)有文件依據(jù)下可以找到了最合乎邏輯的觀點(diǎn)了。 |
