國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)7月22日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定推廣隨機(jī)抽查機(jī)制，以創(chuàng)新事中事后監(jiān)管營(yíng)造公平市場(chǎng)環(huán)境。會(huì)議指出，持續(xù)推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革，創(chuàng)新事中事后監(jiān)管，大力推廣隨機(jī)抽查機(jī)制，對(duì)于克服“任性”檢查，實(shí)行“陽(yáng)光”、文明執(zhí)法，促使市場(chǎng)主體自覺守法，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，具有重要意義。
稅務(wù)機(jī)關(guān)是簡(jiǎn)政放權(quán)的重點(diǎn)部門，大量原來(lái)審批的涉稅事項(xiàng)改為備案或直接申報(bào)，極大方便了納稅人。但放開事前管理，并不意味著放任不管，而是加強(qiáng)事后管理。那么，哪些涉稅事項(xiàng)可能會(huì)被抽查，又有哪些納稅人可能被抽查到，各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)做法不會(huì)一致。如今匯算清繳剛剛結(jié)束，又是新申報(bào)表啟用首年，而且企業(yè)所得稅有著明確后續(xù)管理要求，因此企業(yè)所得稅必將成為抽查重點(diǎn)。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠極有可能成為優(yōu)先抽查的重點(diǎn)。
稅收優(yōu)惠是截至目前最重要的簡(jiǎn)政放權(quán)項(xiàng)目。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收減免管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）極大地簡(jiǎn)化了優(yōu)惠備案手續(xù)，納稅人能夠更加便捷地享受稅收優(yōu)惠。盡管該公告今年8月1日起才施行，但“互聯(lián)網(wǎng) ”已經(jīng)在2014年度匯算清繳中得到充分利用，所有稅收優(yōu)惠都可以在網(wǎng)上備案，企業(yè)不用再準(zhǔn)備相關(guān)資料。如果說(shuō)原來(lái)紙質(zhì)資料備案時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還要看一看的話，現(xiàn)在完全憑企業(yè)在網(wǎng)上操作，極大方便了納稅人。
但這并不意味著納稅人責(zé)任減輕和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠放松管理。按照43號(hào)公告要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)減免稅的審核僅是對(duì)納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任，納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。
那么多稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，哪些容易被抽到呢？筆者認(rèn)為，簡(jiǎn)化的政策和新的政策最容易被抽查到。下面筆者根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)提出一些事項(xiàng)，供讀者參考。
哪些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目可能被抽查——小型微利企業(yè)篇
筆者推測(cè)，小型微利企業(yè)可能是重點(diǎn)。今年匯算清繳，企業(yè)只要在新申報(bào)表上填寫的信息符合小型微利企業(yè)條件就可以享受，無(wú)須審批或備案，全面放開。因此不排除有企業(yè)鉆空子，虛報(bào)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等。小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠是有利于“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的好政策，但享受優(yōu)惠政策必須符合條件，不符合的不能享受。有以下四點(diǎn)需要注意：
1.2014年小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)計(jì)算公式有變化，由原來(lái)的按企業(yè)全年月平均值確定改為按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
2.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括勞務(wù)派遣人員；
3.小型微利企業(yè)的條件以《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條為準(zhǔn)，它與媒體通常所說(shuō)的小微企業(yè)概念不一樣，也與能享受增值稅小微企業(yè)免稅的企業(yè)不一樣，能享受增值稅小微企業(yè)免稅的企業(yè)不一定能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠；
4.今年3月出臺(tái)新政策，2015年1月1日至2017年12月31日對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。匯算清繳雖然是在2015年度進(jìn)行，但仍然要適用2014年的老政策，即應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，才能其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
涉及政策：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)） |
