2014.1.2 第一條 為了加強(qiáng)對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法）)及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）等法律法規(guī)文件規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。
第二條 自然人轉(zhuǎn)讓其所持有的本市行政區(qū)域內(nèi)注冊(cè)登記的股份有限公司、有限責(zé)任公司的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股份和轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅的征收管理按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定辦理，不適用本辦法。
第三條 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人。
第四條 自然人股東或扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自完成工商股權(quán)變更登記的次月十五日內(nèi)申報(bào)扣繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定股權(quán)價(jià)款支付時(shí)間先于工商股權(quán)變更登記的，以合同約定支付價(jià)款時(shí)間的次月十五日內(nèi)為申報(bào)納稅期限。申報(bào)時(shí)應(yīng)提交以下資料原件，留存復(fù)印件（加蓋鮮章）：
（一）轉(zhuǎn)讓股權(quán)的自然人股東的身份證件；
（二）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）》和轉(zhuǎn)讓方原股東出資證明書(shū);
（三）本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓付款憑證;
（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議；
（五）與企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的股權(quán)交易基準(zhǔn)日或與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽定日最接近月份企業(yè)《財(cái)務(wù)報(bào)表》；
（六）如需評(píng)估的，提交中介機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》；
（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其它相關(guān)資料。
第五條 自然人股東發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在變更稅務(wù)登記時(shí)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（見(jiàn)附件，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告表》），向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)€人股東的變動(dòng)情況。
第六條 自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額*20%為應(yīng)納所得稅額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的稅費(fèi)后的余額。
第七條 自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實(shí)際收入，包括收取的現(xiàn)金，實(shí)物等非貨幣資產(chǎn)及其他權(quán)益等。
第八條 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。交易價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本辦法列舉的方法核定。
（一）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為交易價(jià)格明顯偏低。
1．申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
2．申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；
3．申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；
4．申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；
5．股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；
6．企業(yè)的土地等資產(chǎn)的賬面價(jià)值明顯低于重置價(jià)格，致使企業(yè)所有者權(quán)益價(jià)值偏低的；
7．經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
（二）本條第一項(xiàng)所稱(chēng)正當(dāng)理由，是指以下情形：
1．所投資企業(yè)最近連續(xù)三年以上（含三年）虧損；
2．因國(guó)家政策調(diào)整由政府或行政部門(mén)下達(dá)文件或規(guī)定對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成直接限制或影響而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
3．將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
4．經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。
（三）知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，其資產(chǎn)交易價(jià)格應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
第九條 對(duì)申報(bào)的交易價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：
（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
1．對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估。
2．對(duì)于自然人股權(quán)持有期間企業(yè)所得稅均實(shí)行查帳征收的企業(yè)，可經(jīng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的股權(quán)交易基準(zhǔn)日或與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽定日最接近月份的凈資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估，出具《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》，確定企業(yè)的凈資產(chǎn)額，按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝企業(yè)所有者權(quán)益×股權(quán)比例
（二）參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
（三）參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第十條 對(duì)于自然人股權(quán)持有期間企業(yè)所得稅進(jìn)行過(guò)核定征收的企業(yè)，納稅人應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，按以下一種方法核定交易價(jià)格：
（一）應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)按本文第九條方法進(jìn)行評(píng)估，確定企業(yè)的凈資產(chǎn)額。
（二）按以下公式計(jì)算核定。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝股權(quán)購(gòu)入成本＋〔∑（股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額-應(yīng)交企業(yè)所得稅-應(yīng)交利息、股息、紅利所得（利潤(rùn)分配已扣繳的）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額〕×股權(quán)比例
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×應(yīng)稅所得率
或企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
第十一條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中包括其他權(quán)益和實(shí)物等非貨幣資產(chǎn)對(duì)價(jià)支付的，其取得憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無(wú)憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定市場(chǎng)價(jià)格的，可參照中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估價(jià)格確定。
第十二條 股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東向企業(yè)實(shí)際繳付的出資金額，即股東按章程或者投資合同、協(xié)議約定向企業(yè)實(shí)際繳付的出資金額。包括企業(yè)股東在初始投資、增資擴(kuò)股時(shí)實(shí)際投入企業(yè)的計(jì)入“實(shí)收資本”的金額，增資擴(kuò)股新介入投資者出資額投入的大于約定份額而計(jì)入“資本公積——資本（股本）溢價(jià)”的部分的金額、債轉(zhuǎn)股過(guò)程中債權(quán)人實(shí)際交換對(duì)價(jià)大于“實(shí)收資本”、“股本”而計(jì)入資本公積的金額等。
股東轉(zhuǎn)讓其以受讓股權(quán)方式從其他股東處購(gòu)入的股權(quán)，股權(quán)計(jì)稅成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及應(yīng)由受讓方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，前次轉(zhuǎn)讓交易價(jià)格經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后的交易價(jià)格為股權(quán)計(jì)稅成本。
對(duì)企業(yè)以未分配利潤(rùn)派發(fā)紅股以及以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等形式增資，應(yīng)填寫(xiě)《報(bào)告表》報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。除以資本（股本）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本外，其他形式的轉(zhuǎn)增資本金額在計(jì)入股東的股權(quán)成本時(shí)須按照“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)以資本（股本）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，增資擴(kuò)股新介入投資者其股本計(jì)稅成本為其出資額，其他投資者轉(zhuǎn)增股本計(jì)稅成本為零。
第十三條 對(duì)自然人未能提供投資入股的原值憑據(jù)，或者未能完整、準(zhǔn)確提供購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)的原值憑據(jù)，可按購(gòu)入股權(quán)時(shí)被投資企業(yè)實(shí)收資本或注冊(cè)資金的賬面價(jià)值計(jì)算相應(yīng)的計(jì)稅成本。
第十四條 企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時(shí)，持有其股權(quán)的自然人股東的個(gè)人所得稅也應(yīng)進(jìn)行清算。
自然人股東從被清算企業(yè)按股權(quán)份額比例分得的剩余資產(chǎn)，超過(guò)股權(quán)計(jì)稅成本的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得。
自然人股東從被清算企業(yè)分得資產(chǎn)的價(jià)格按照可變現(xiàn)價(jià)格確定。可變現(xiàn)價(jià)格偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估價(jià)格確定。
第十五條 自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，以被清算企業(yè)為扣繳義務(wù)人。
第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定進(jìn)行了評(píng)估核定工作的，應(yīng)向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，納稅人依《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》上的核定價(jià)格計(jì)算或調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
第十七條 本公告所指的中介機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。
第十八條 個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)，企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體及其他組織的出資人轉(zhuǎn)讓出資額可參照本公告執(zhí)行。
第十九條 本辦法自2014年2月1日起執(zhí)行。
特此公告。
解讀國(guó)稅函[2009]285號(hào)：加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理 （朱冬）
解讀“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告” （闞鳳軍）
國(guó)家稅務(wù)總局公告2010第27號(hào)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》的學(xué)習(xí)體會(huì) （張偉、王駿）
總局2101年第27號(hào)公告實(shí)際操作問(wèn)題分析（肖宏偉）
關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)的討論 （haihan肖宏偉）
附件：個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表下載:doc文件
