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| 杜絕找票沖帳現象 專家提醒差旅費列支新規 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：611 |
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| 按照新《企業所得稅法》的規定，差旅費可以作為企業的一項費用在繳納企業所得稅前進行扣除。然而日前稅務人員稽查人員在對企業進行檢查中發現，不少企業存在找票沖賬，加大查旅費支出，從而達到少繳所得稅的目的的違法行為。對此中國稅網涉稅風險研究室專家提醒企業，企業如果故意虛假列支的差旅費用，除了要補繳少繳稅款外，一旦被稅務機關定性為偷稅，還將被處以0.5倍的罰款。 據稅務機關人員介紹，他們在檢查中發現，由于稅前扣除的費用國家有嚴格限定，部分企業在沒有相關費用可以扣除的情況下，就打起了“差旅費”的主意。最為突出的是把營銷人員的這項費用擴大，盡量讓營銷人員外出時多找車票，虛增出差日期，發放自定標準的出差補助，并把出差補助列支在差旅費內，加大所得稅稅前扣除金額，減少企業所得稅支出。另外，有的還把工資一部分轉成差旅費補助，以達到讓員工少繳個人所得稅的目的。 對此，專家指出，在差旅費的稅務問題上，企業應關注企業所得稅和個人所得稅方面的相關規定，按稅法規定執行。 企業所得稅相關規定 差旅費稅前扣除要有合法憑證 據介紹，根據新《企業所得稅法》第八條的規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第二十七條同時明確：企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。《企業所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。差旅費作為企業日常經營過程中的一項正常支出，也被允許在稅前扣除。 而根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規定，納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。這些邏輯關系混亂，真實性不能保證的車票，不能作為差旅費在稅前扣除。 此外，公司直接發放給員工的出差補助，本身沒有以發票報賬，不能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據，不能作為差旅費處理。企業應根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第十七條的規定，將此種出差補助作為工資薪金支出，按照工資薪金的扣除標準進行計算，超過限額的應作納稅調整，而不能在差旅費中直接列支。 差旅費報銷額度可參照國家機關單位標準 據專家介紹，目前，差旅費報銷額度限制沒有全國統一的標準，各地財稅機關對此也執行不一，但基本的規定都是可參照執行國家機關、事業單位工作人員差旅費開支標準執行。按照財政部關于印發《中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法》的通知（財行[2006]313號）的規定，2007年1月1日起，副部長級人員差旅費為每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標準以下憑據報銷。城市間交通費和住宿費在規定標準內憑據報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元，公雜費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內交通、通訊等支出。 個人所得稅相關規定 根據相關規定，對企業在規定標準內實報實銷的交通費和住宿費不征收個人所得稅。而對于伙食補助費和公雜費等出差補助，根據《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發[1994]089號)的規定：對按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。其中，獨生子女補貼、執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費和差旅費津貼、誤餐補助，不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅。 新的《個人所得稅法》出臺后，該文件總局沒有明確廢止。《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》財稅[2005]183號第二條規定：“工資、薪金所得應根據國家稅法統一規定，嚴格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得’的政策口徑掌握執行。除國家統一規定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內的全部收入，應一律照章征稅。”該文件所說的“津貼、補貼”不包括差旅費津貼。而且國稅發[1994]089號已規定了“差旅費津貼”不屬于征稅項目，所以對差旅費津貼仍不征個人所得稅。 對于誤餐補助要區分情況確定征免，《財政部 國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）文件對國稅發[1994]089號文件規定不征稅的誤餐補助進行解釋：不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并人當月工資、薪金所得計征個人所得稅。 針對上述規定，中國稅網涉稅風險研究室專家提醒企業在差旅費的處理上要注意以下幾點： 1、交通費的報銷上，企業可依各級別不同，確定乘飛機還是坐火車？是臥鋪還是硬座？也可以開車前往。不過無論是如何出差，都要相關《票據》證明。比如，如果是開車前往的，肯定要有過路費然油費票據證明。然后按出差的往返日期確定補助天數。 2、住宿費的報銷上，出差的住宿費同樣可以確定不同級別不同標準實行正常報銷，按住宿天數補助伙食費。對于是否可以將住宿費進行承包？稅法及相關文件沒有規定。但企業可以財務兩個措施來處理，一是包費用。例如：這個人每天80元宿費標準，如果住的是40元的，結余歸己，那么多出的40元就要并入工資薪金，計算繳納個人所得稅。二是按標準包死，無論是否住宿，都按80元一天計算。那么，出差人員要拿來合規的發票才能入賬。如果沒有發票，稅務機關是不會同意用“白條子”列支的。這80元就必須作為該員工的工資薪金所得繳納個人所得稅。 |
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