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| 恰當(dāng)選取返還資金的形式可節(jié)稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：645 |
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| 某家電經(jīng)銷公司在2011年初收到了供貨廠家給予的返還資金421879.95元，返還資金的數(shù)額是按照該公司上年度銷售貨物的數(shù)量計算確定的。近來稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常巡查中發(fā)現(xiàn)了這個問題，要求該公司依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件的規(guī)定，計算轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅61298.80元。 對于企業(yè)從供貨方取得的返還資金，根據(jù)國稅發(fā)[2004]136號文件的規(guī)定，與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。而收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，供貨方為了擴(kuò)大自身產(chǎn)品的銷售，總是要通過折扣、返利、分擔(dān)經(jīng)營費用等形式，讓利給下游的經(jīng)銷企業(yè)，以扶持、鼓勵下游經(jīng)銷企業(yè)的發(fā)展。盡管返還資金的形式多種多樣，但是返還資金的最終效果都是增加了下游經(jīng)銷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。由于返還資金的形式不同，可能導(dǎo)致繳納的稅種、適用的稅率也不同。同樣是從供貨方取得返還資金，其對稅負(fù)的影響就有很大的差別，增值稅的稅率為17%，而勞務(wù)收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，稅率之差為12個百分點。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重選擇返還資金的形式。 其實，企業(yè)如果能夠?qū)Ψ颠€資金方式做適當(dāng)?shù)幕I劃，盡量使返還的資金符合繳納營業(yè)稅的條件，就可以為下游的經(jīng)銷企業(yè)減輕納稅的負(fù)擔(dān)。對于下游的經(jīng)銷企業(yè)從供貨方取得的返還收入，具體是沖減增值稅進(jìn)項稅金，還是要計算繳納營業(yè)稅，判斷的依據(jù)是收取的各種返還收入是否與商品銷售量、銷售額掛鉤。如果收取的各種返還收入與商品銷售量、銷售額掛鉤，就要是沖減增值稅進(jìn)項稅金；而如果收取的各種返還收入與商品銷售量、銷售額沒有掛鉤，就可以計算繳納營業(yè)稅。因此，企業(yè)在選擇返還資金的形式上，要選取有利的形式，盡量考慮不與商品銷售量、銷售額進(jìn)行掛鉤。 供貨方對下游經(jīng)銷企業(yè)的扶持，既然有多種扶持的方法和渠道，只要最終能夠達(dá)到扶持的目的，那么就應(yīng)當(dāng)選取最有利于下游經(jīng)銷企業(yè)的扶持方式。下游經(jīng)銷企業(yè)在經(jīng)營的過程中，為了拓展銷售，自身也會發(fā)生很多的進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，對于這些費用，完全可以將其中的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商來承擔(dān)，下游經(jīng)銷企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹦趧?wù)的方式，按照供貨商的要求，具體負(fù)責(zé)為供貨方在本銷售區(qū)域策劃廣告、進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳、產(chǎn)品展示和代為管理下游客戶的正常銷售、售后服務(wù)等業(yè)務(wù)。下游經(jīng)銷企業(yè)對上述業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)成本費用，可以記入“其它業(yè)務(wù)支出”科目，而因為提供勞務(wù)從供貨方取得的收入，就可以記入“其它業(yè)務(wù)收入”科目。下游經(jīng)銷企業(yè)是由于為供貨方提供勞務(wù)而取得的收入，收取的返還收入與商品銷售量、銷售額沒有掛鉤，就可以計算繳納營業(yè)稅。 如此籌劃方法，改變了與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入的方式，因此下游經(jīng)銷企業(yè)不用沖減增值稅進(jìn)項稅金，只需要計算繳納稅率較低的營業(yè)稅，大大節(jié)約了納稅的成本。并且雙方在商定有關(guān)勞務(wù)的價款時，有著很大的運作余地，不會影響從供貨方取得返還收入的總量。 但是這種改變原來返還收入的方法，需要與供貨方進(jìn)行提前溝通，征得供貨方的支持和配合，使供貨方愿意就有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行合作，將有關(guān)勞務(wù)承包給下游經(jīng)銷企業(yè)，并主動承擔(dān)其中的勞務(wù)費用，從而轉(zhuǎn)變返還資金的方式，達(dá)到節(jié)稅的目的。 |
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