本文分析了總分公司間劃撥資產(chǎn)涉稅時，哪些情況資產(chǎn)轉移涉稅，而哪些又不涉稅，以及相關的稅法規(guī)定又是怎樣的。
總分公司之間無償劃撥資產(chǎn)在日常經(jīng)濟業(yè)務中是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務，其中哪些事項涉稅或不涉稅的問題，很多企業(yè)并不十分清楚。下面就根據(jù)稅收法規(guī)定分析一下：
涉稅的劃撥資產(chǎn)，主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等屬于動產(chǎn)，建筑物、構筑物和其他土地附著物等屬于不動產(chǎn)，而土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權等則屬于無形資產(chǎn)。
那什么情況下資產(chǎn)轉移涉稅，什么情況下不涉稅呢？
增值稅的規(guī)定
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款的規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外，單位或者個體工商戶的上述行為，視同銷售貨物。國家稅務總局《關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號)對上述第三款中所稱的“用于銷售”進行了明確，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票;向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。
像上述情況，只要受貨機構向購貨方開具發(fā)票了，并向購貨方收取貨款了，受貨機構就要向所在地稅務機關繳納增值稅，未發(fā)生上述行為的不繳納增值稅，
對于存貨及機器設備，從增值稅的角度看都屬于貨物，如果發(fā)生上述規(guī)定的移送行為，應分別不同情況處理：
1.在總分公司統(tǒng)一核算(不獨立計算盈虧和會計決算)的情況下(不考慮同一縣、市的情況)，對于貨物，如果受貨分公司用于銷售，即發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的，總公司的移送(撥付)行為應視同銷售繳納增值稅。
對于作為固定資產(chǎn)管理的機器設備等動產(chǎn)，通常情況下分公司并不會用于銷售，而是作為固定資產(chǎn)使用。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三條的有關規(guī)定，所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。所謂有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。總機構向分支機構轉移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機構取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不具備有償銷售貨物實質，不應視同銷售繳納增值稅。
因此，總公司的移送(撥付)行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。在進行賬務處理時，總公司的會計處理為借記“劃撥資產(chǎn)———劃出資產(chǎn)”，貸記“固定資產(chǎn)”。分公司的會計處理為借記“固定資產(chǎn)”，貸記“劃撥資產(chǎn)———劃入資產(chǎn)”。
2.總分公司單獨核算的情況下，總公司將存貨或機器設備無償劃轉給分公司的行為，應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規(guī)定處理，即將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，總公司應視同銷售繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
總分機構劃撥固定資產(chǎn)——房屋及土地、無形資產(chǎn)等涉稅問題：
上述資產(chǎn)的劃撥主要涉及營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅。
房屋等不動產(chǎn)及土地使用權等無形資產(chǎn)，涉及營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅的處理問題。
將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條和第二十條的規(guī)定，應視同銷售處理，分別按“銷售不動產(chǎn)”和“轉讓無形資產(chǎn)”計征營業(yè)稅。同時根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條及財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字〔1995〕48號)第四條規(guī)定，無償劃轉不屬于不征土地增值稅的無償贈與，應按規(guī)定計征土地增值稅。但總分機構間的無償劃轉并未轉移所有權，不適用上述無償贈送和無償贈與的規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅和土地增值稅，也不用繳納印花稅。
關于契稅，根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，轉移土地、房屋權屬是契稅的應稅行為，而總分公司間無償劃轉房屋等不動產(chǎn)及土地使用權等無形資產(chǎn)并未將相關權屬轉移，因此分公司不用繳納契稅。
企業(yè)所得稅的規(guī)定
企業(yè)所得稅實行法人所得稅制，企業(yè)內(nèi)部分支機構屬于企業(yè)的組成部分，不是一個獨立的法人實體，應由企業(yè)總機構統(tǒng)一代表企業(yè)進行匯總納稅。企業(yè)內(nèi)部機構之間進行的融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營管理等行為，屬于內(nèi)部業(yè)務活動，在繳納企業(yè)所得稅時，對于這些內(nèi)部業(yè)務往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第一條第四項規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移，企業(yè)發(fā)生該項情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。無論是存貨還是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，總公司將資產(chǎn)移送分公司時，均根據(jù)上述規(guī)定進行處理。
