問：我公司一批化學(xué)原料幾年前從日本進(jìn)口，現(xiàn)在時間久了一直賣不出去也不能用了，沒有收入，單純報(bào)廢，會計(jì)上如何處理，所得稅稅前能否列支？進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？ 答：1、根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》“1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目規(guī)定，企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的毀損類存貨，首先，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”科目；其次，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，且無殘料，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，差額借記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
參照《浙江省寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》“41、存貨因超過保質(zhì)期而報(bào)廢發(fā)生的損失是否可作為正常損耗？”回復(fù)：超過保質(zhì)期而報(bào)廢發(fā)生的損失屬于正常損失，可通過清單申報(bào)在稅前扣除。 第二十七條規(guī)定，存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)報(bào)廢的這部分原材料若為超過保質(zhì)期報(bào)廢，可通過清單申報(bào)在稅前扣除，否則應(yīng)按第二十七條規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。 3、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
參照《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函〔2008〕10號）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 根據(jù)上述規(guī)定，只有管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)造成報(bào)廢損失的原材料需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，同時轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以與原材料損失一并稅前扣除。 |
