“營改增”后，交通運輸業(yè)一般納稅人（以下簡稱納稅人）按照銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額。但是不同地域和不同企業(yè)之間增值稅稅負高低懸殊，納稅人經營情況、經營方式各不相同，一些納稅人稅法遵從度不高，稅務機關對其經營業(yè)務難以掌控，對此類納稅人，在管理過程中存在較大涉稅風險。
納稅人進項構成主要是購置運輸車輛進項稅額、運輸時車輛耗用成品油進項稅額、車輛配件、修理等進項稅額，納稅人發(fā)生運輸業(yè)務開具的貨運業(yè)增值稅專用發(fā)票按照運輸費（不含稅）的11%由發(fā)票接受方抵扣進項稅額。涉稅風險主要表現在：納稅人運輸費用大多不通過銀行結算，日常核算賬目收入成本費用資料保存不全，難以準確核算納稅人營業(yè)收入，一些納稅人往往采取少計收入的手段，達到逃避繳納稅款目的。由于納稅人開具的貨運增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款功能，取得方只要取得發(fā)票就可以抵減稅款，一些運輸企業(yè)為取得不正常利潤，虛開貨運專用發(fā)票，收取非法利潤，同時接受虛開燃油專用發(fā)票抵扣進項稅額，達到少繳增值稅的目的。
筆者認為，為了避免納稅人出現上述稅收風險，杜絕虛抵、虛開現象發(fā)生，稅務機關應針對貨運企業(yè)納稅人完善管理制度，制定可行、有效的管理方法來防止納稅人違法經營現象發(fā)生。
建議設置車輛運行明細賬。根據納稅人運輸車輛的數量設置車輛運行明細賬，要求納稅人詳細記錄每輛運輸車運營情況，每月統(tǒng)計運輸車輛里程表數據，計算總運輸里程，按照車輛核定載重及行業(yè)平均噸公里運輸費用計算納稅人每月營業(yè)收入數據，與納稅人實際申報運費收入進行比對，據以測算納稅人申報收入的真實性。
建議設置車輛運行油耗明細賬。根據納稅人運輸車輛的數量設置車輛運行油耗明細賬，要求納稅人詳細記錄每輛運輸車運營情況，每月按照納稅人運輸車輛里程表數據，計算總運輸里程，按照該行業(yè)運輸車輛運行噸公里耗油數量計算納稅人每月耗用成品油數量，與企業(yè)申報抵扣進項稅額的成品油數量進行比對，據以測算企業(yè)申報抵扣成品油進項稅額的真實性。
同時按照納稅人運輸車輛的新舊程度，測算納稅人更換車輛配件及維修費用的真實性，防止納稅人虛構維修車輛、更換配件，進行進項稅額抵扣。對納稅人發(fā)生的過路過橋費應按照運輸路線逐日登記明細表，運輸貨物裝卸過泵單據按照貨運業(yè)務發(fā)生日期依次裝訂，作為佐證運輸業(yè)務的真實性，杜絕納稅人虛構運輸業(yè)務，虛開貨運專用發(fā)票。
稅務管理部門應通過對納稅人經營情況的全面分析，從納稅人申報營運收入和購進貨物抵扣進項稅額兩個方面規(guī)范納稅人財務核算，要求納稅人全面、真實反映經營業(yè)務，如實申報繳納稅款，杜絕納稅人隱瞞收入、虛抵進項稅額行為發(fā)生，進而規(guī)避虛開貨運專用發(fā)票行為，同時加大對違法納稅人打擊力度，增大納稅人違法成本，使納稅人對違法行為不敢想、不敢做，正規(guī)經營，照章納稅。
作者單位：河北省柏鄉(xiāng)縣國稅局 |
