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| 稽查補繳所得稅應注意哪些賬務處理問題 |
| 發布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數：1255 |
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企業接受稅務稽查補繳所得稅稅款在賬務處理方面應注意什么問題？有的企業將接受稅務稽查補繳的所得稅稅款計入補繳當期的“營業外支出”賬戶，從而減少了所得稅應納稅所得額，這是錯誤的。正確的做法是通過“以前年度損益調整”賬戶進行處理，下面舉例說明：
【例】A公司連年盈利，稅務稽查局完成了對其上年度企業所得稅納稅情況的稽查，共查補所得稅900萬元。A公司及時補繳了稅款，同時進行了以下賬務處理：
①借：營業外支出 900萬
貸：應交稅費——應交所得稅 900萬
②借：應交稅費——應交所得稅 900萬
貸：銀行存款 900萬
A公司進行年末賬務處理（不考慮盈余公積）時，
③借：本年利潤 900萬
貸：營業外支出 900萬
在進行企業所得稅預繳和匯算清繳時，A公司沒有將補繳的900萬元的所得稅稅款進行納稅調整。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”據此可知，補繳以前年度的企業所得稅，雖然在補繳當年支付了稅款，但卻是對以前年度納稅義務的履行，根據權責發生制原則，它不屬于補繳年度的費用，不能在補繳年度進行所得稅稅前扣除。另外，根據企業會計準則的規定，補繳以前年度稅款不可計入當期損益。因此A公司的稅務和賬務處理是錯誤的。
A公司對補繳稅款的錯誤的賬務處理使得其補繳年度的會計利潤減少900萬元，并最終少繳企業所得稅900萬×25%=225萬元，相當于查補入庫的企業所得稅稅款有四分之一又流回了被查企業。
那么，正確的賬務和稅務處理應該是怎樣的呢？
企業會計準則規定，前期差錯更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業應根據差錯的性質和金額具體判斷差錯的重要性，對于重要的前期差錯，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯，應當采用追溯重述法進行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯，可以采用未來適用法。在例1中，補繳稅款數額很大，應當判定為重要的前期差錯，采用追溯重述法進行更正。正確的賬務處理如下：
先將須補繳的企業所得稅計入“以前年度損益調整”賬戶：
①借：以前年度損益調整 900萬
貸：應交稅費——應交所得稅 900萬
實際繳納稅款時：
②借：應交稅費——應交所得稅 900萬
貸：銀行存款 900萬
另外還應將“以前年度損益調整”賬戶結平：
③借：利潤分配——未分配利潤 900萬
貸：以前年度損益調整 900萬
另外要注意的是，在稅務處理方面，進行企業所得稅匯算清繳時，A公司補繳的900萬元企業所得稅應在《企業所得稅年度納稅申報表》主表第42行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來列報。 | | |
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