“營改增”試點以來，因納稅人對增值稅設計原理及鏈條的認識不深，對其經營行為是適用一般納稅人（一般計稅方式）還是小規模納稅人（簡易計稅方式），往往是簡單以稅率高低為出發點衡量自身稅負高低，而從“營改增”實踐來看，未必是這樣的。 納稅人認識上的三個誤區
2014年6月1日電信業啟動試點“營改增”。作為中國稅制改革的“重頭戲”，“營改增”啟動兩年多來，改革推進之快，出乎很多人的意料。
“營改增”試點企業長期繳納的是營業稅，習慣于營業稅的繳納方式和會計處理，對增值稅的概念、稅制特點、分類標準需要重新認識學習，特別是對現行增值稅采用間接計算法的計稅方法掌握不清，導致主觀上出現一些思想認識的誤區，主要表現在以下三個方面。 一是想方設法不認定增值稅一般納稅人。營業稅改征增值稅試點相關政策規定了應稅貨物或勞務、應稅服務的年應征增值稅銷售額的標準，對于達到標準的應當認定為增值稅一般納稅人。同時，《關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第33號）第三條規定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。雖然，關于認定增值稅一般納稅人的規定非常明確，但有些納稅人單純將增值稅一般納稅人稅率與小規模納稅人的征收率對比，不愿意認定。向主管稅務機關提出不認定的理由主要是：上游鏈條購進少或難以取得進項抵扣憑證，企業處在起步階段市場競爭力弱不能承擔相應稅率負擔，下游大多為不需要增值稅專用發票的機關、醫院等。 二是“營改增”使自身稅負增加。一些納稅人按照本企業經營的收入，依據以往在地稅機關繳納營業稅稅率與改征增值稅后在國稅機關適用的稅率，進行簡單籠統計算和比較，認為稅負增加，提高了經營成本。以廣告業、交通運輸業、郵電通信業為例，原來適用營業稅稅率為3%或5%，現在為11%或6%，即便是按增值稅小規模納稅人3%征收率，在企業看來，也并沒有實現納稅人最關心的減負的稅制改革目的。 三是自身經營模式不能轉變，發展壯大受到制約。納稅人習慣于原有的生產經營模式，對于改征增值稅、對于達標后認定增值稅一般納稅人不能充分理解接受，在思想觀念、財務核算、經營方式等方面沒有適應改革的總體形勢，通俗地說，就是沒有做好稅制改革的準備，寄希望于維持現狀，導致部分企業在認定增值稅一般納稅人的過程中，仍然將上游下游經營企業的不利因素作為理由向稅務機關提出不認定申請，此種情形以現代服務業中的物流輔助業最為突出：可以取得的進項抵扣項目少，而客戶中有相當部分是消費者個人不需要增值稅專用發票。
稅務機關工作有待加強
稅務人員的學習不夠，解答納稅人不準確。“營改增”試點以來，國稅機關工作增多，相關部門各自擔負著不同的工作任務，在戶籍核查登記、發票核定領用、增值稅一般納稅人認定、納稅申報等環節不斷出現一些疑難問題。與此同時，有的崗位人員在新的工作面前，沒有時間系統學習掌握政策，處在邊干邊學的狀態下。有的納稅人咨詢問題在基層管理局多個崗位咨詢答案不一；有的基層管理局干脆將問題一并交由上級部門答復解決。一方面淡化了基層管理局的職責；另一方面使上級部門精力消耗在處理一些日常性問題上，不能集中研究解決更典型疑難的問題，延長了處理工作問題的時間，使納稅人不滿意。 部門之間的銜接不暢，解決問題不及時。“營改增”試點工作中，需要征管、稅政、征收服務大廳、稅務分局（所）等多部門的緊密協調，既有系統內不同模塊的操作、政策規定的銜接漏洞，又涉及稅務人員對納稅人實際存在問題的案頭和上門解決。部門之間銜接不暢，在問題發生時不能及時解決，就會給納稅人和稅務人員帶來很大困擾。 建議納稅人根據經營特點不同選擇計稅方式
現行政策規定，小規模納稅人和部分符合條件的增值稅一般納稅人適用３％的簡易征收方法，但不得抵扣進項，不得使用增值稅專用發票，只能到稅務局代開３％的增值稅專用發票。但現實中有不少企業主動拒絕這種低征收率方式，而選擇稅率更高的一般納稅人計稅方式。 寧夏銀川的一家廣告公司，屬小規模納稅人，按政策可適用小規模征收率。該企業2013年承攬了“中國——阿拉伯國家博覽會”的燈箱、彩旗、道路圍欄的廣告業務，客戶要求開具６％的增值稅專用發票。盡管一開始申請為增值稅一般納稅人只是為了經營需要留住客戶，后來仔細算賬，這家廣告公司卻收獲了大大的驚喜。由于公司廣告收入適用6%稅率，而制作廣告的不銹鋼管、角鐵、燈箱布、展板等及廣告印刷費用可取得17%的進項稅額，此項業務不但不用繳稅，進項稅額還倒掛了3.25萬元。 “營改增”試點中，這家公司并非唯一一家主動由小規模納稅人轉為一般納稅人的企業。以交通運輸業為例，銀川市另一家從事客運業務的企業，經營著陸路貨運業務，“營改增”后經營期并未達到500萬元的收入，這家企業放棄了小規模納稅人簡易計稅方法，主動要求認定為增值稅一般納稅人，適用稅率由原來營業稅的３％提高到11％。公司財務人員反映，即使沒有購買新車，油費和維修費也可以抵扣，測算下來，相比以前繳納營業稅公司每月實際納稅額沒有明顯增加，反而有所降低。 納稅人應在遵從稅法的前提下，從自己經營特點的實際情況出發來選擇。簡易計稅好處就是征收率低，對企業財務管理要求較低。如果沒什么進項可抵扣或面對的主要是不需要增值稅專用發票的最終消費者，采取簡易納稅方法對企業有利，缺點是只能開３％的增值稅專用發票，可能會因此丟失客戶和市場。例如，“營改增”前購入有形動產為標的物提供經營租賃的汽車租賃企業，如果納稅人處在產業鏈的中間環節，上一環節可以取得抵扣憑證，下一環節需要提供增值稅專用發票，可選擇增值稅一般納稅人計稅方式。例如，公交系統票價很低、營業額不高，但在車輛采購、汽油、維修方面都有很大的進項可以抵扣，轉成一般納稅人對企業更有利。 實踐表明，變更一般納稅人繳納增值稅，企業未必增加稅負，相反有利于加強企業內部管理、加快設備更新、提升議價能力，從而增強市場競爭力。 過多企業免稅或簡易計稅可能會影響到“營改增”改革的實施效果。推行“營改增”是為了完善稅制，避免重復征稅。如果免稅或簡易計稅發生在產業鏈中間環節，會導致增值稅抵扣鏈條的中斷，造成對經濟的扭曲。同時，實行簡易計稅企業因不能抵扣進項稅，往往疏于對購進發票的管理，會給上游企業提供隱瞞收入、逃避稅收的便利，造成稅款流失并影響公平競爭。筆者建議，增值稅制的下一步改革中，應研究保持增值稅鏈條完整性簡易計稅方法的替代措施。 作者單位：銀川市國稅局 |
