為了進一步規(guī)范企業(yè)資產損失稅前扣除，加強企業(yè)所得稅申報管理，提高企業(yè)所得稅管理質量和效率，根據《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)(以下簡稱“管理辦法”)，結合實際，制定《貴州省國家稅務局企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除申報操作指南(試行)》。
準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，必須符合“管理辦法”規(guī)定的條件。資產損失稅前扣除應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止前向主管稅務機關進行申報，按申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。
第一部分清單申報
清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，將各項損失分類匯總填寫《企業(yè)資產損失稅前扣除清單申報匯總表》(附件1)。對總機構或外省設在我省的二級分支機構在申報扣除時，還應填報《跨省分支機構資產損失稅前扣除清單申報明細表》(附件2)。資產損失有關會計核算資料、稅前扣除證據等企業(yè)留存?zhèn)洳椤?BR> 一、下列資產損失，企業(yè)應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
(一)企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；
(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
(三)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
(四)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；
(五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。
二、資產損失應依據《企業(yè)資產損失清單申報稅前扣除證據資料一覽表》(附件3)所列證據材料確認。
第二部分專項申報
專項申報的資產損失，企業(yè)應報送專項申請報告和《企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報匯總表》(附件4)。對總機構或外省設在我省的二級分支機構在申報扣除時，還應填報《跨省分支機構資產損失稅前扣除專項申報明細表》(附件5)。資產損失有關會計核算資料、稅前扣除證據等企業(yè)留存?zhèn)洳椤?BR> 清單申報以外的資產損失，均屬專項申報的范圍。主要包括：貨幣資產損失、非貨幣資產損失、投資損失、其他資產損失。
一、貨幣資產損失的確認。企業(yè)貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。
(一)現金損失包括短缺損失、假幣收繳損失、涉及現金的刑事犯罪的損失，應分別依據《企業(yè)資產損失專項申報稅前扣除證據資料一覽表》(附件6)(以下簡稱專項申報證據一覽表、附件6)1-3類所列證據材料確認。
(二)企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產損失應依據《專項申報證據一覽表、附件6》4類所列證據材料確認。
(三)企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應分別依據《專項申報證據一覽表、附件6》5-12類所列證據材料確認。
二、非貨幣資產損失的確認。企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。
(一)存貨損失包括存貨盤虧損失和存貨報廢、毀損或變質損失及存貨被盜損失，應分別依據《專項申報證據一覽表、附件6》14-16類所列證據材料確認。
(二)固定資產損失包括固定資產盤虧、丟失損失和固定資產報廢、毀損損失及固定資產被盜損失，應分別依據《專項申報證據一覽表、附件6》17-19類所列證據材料確認。
(三)在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應分別依據《專項申報證據一覽表、附件6》20類所列證據材料確認。
(四)工程物資發(fā)生損失，應分別依據《專項申報證據一覽表、附件6》14-16類所列證據材料確認。
(五)生產性生物資產損失包括生產性生物資產盤虧損失和因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失及對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，應分別依據《專項申報證據一覽表、附件6》21-23類所列證據材料確認。
(六)企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，應依據《專項申報證據一覽表、附件6》24類所列證據材料確認。
(七)被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應依據《專項申報證據一覽表、附件6》25類所列證據材料確認。
三、投資損失的確認。企業(yè)投資損失包括債權性投資損失(含金融企業(yè)貸款呆賬損失)和股權(權益)性投資損失。其中金融企業(yè)的呆賬損失首先應嚴格按照《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2010年修訂版)》(財金〔2010〕21號)規(guī)定進行核銷，然后應分別依據《專項申報證據一覽表、附件6》26-33類所列證據材料確認。
(一)企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，應分別依據《專項申報證據一覽表、附件6》5-13類所列證據材料確認。
(二)企業(yè)按獨立交易原則向關聯企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，應依據《專項申報證據一覽表、附件6》13類所列證據材料確認。
四、其他資產損失的確認
(一)企業(yè)將不同類別的資產捆綁(打包)，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，應依據《專項申報證據一覽表、附件6》34類所列證據材料確認。
(二)企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，應依據《專項申報證據一覽表、附件6》35類所列證據材料確認。
(三)企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，應依據《專項申報證據一覽表、附件6》36類所列證據材料確認。
(四)企業(yè)因政策性搬遷確已形成的搬遷損失，應依據《專項申報證據一覽表、附件6》37類所列證據材料確認。
(五)《公告》沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。
