《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及每年繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。《財政部關于印發〈營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》（財會〔2012〕13號）明確了增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理。 該項會計處理是參照《企業會計準則第16號——政府補助》進行處理的：與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。與收益相關的政府補助，用來補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業已經發生的相關費用或損失的，直接計入當期的損益。 例，甲企業系增值稅一般納稅人，2011年12月20日首次購入增值稅稅控系統專用設備價稅合計1860元，通過銀行轉賬付款，采用年限平均法計提折舊，折舊年限稅會一致，均為5年，2012年~2016年每年每月計提折舊31元，2012年起每年繳納技術維護費用400元。試分析會計及稅務處理。
會計處理及企業所得稅處理
財會差異：對于與收益相關的一次性計入當期損益的政府補助，會計與企業所得稅法都要求在收到補助的當期確認，二者沒有差異，不需要進行企業所得稅納稅調整；對于與資產相關的政府補助和與多個期間有關的收益性政府補助，會計核算中要分期確認，企業所得稅法認為增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額相當于補貼收入，除另有規定外，要求一次性確認收入，并入當年利潤征收企業所得稅?！?spanstyle="color:#ff0000">國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）規定，企業所得稅申報表附表三第十一行填報納稅人取得的不屬于稅收規定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統一會計制度確認為遞延收益，稅收處理應計入應納稅所得額應進行納稅調整的數額。 上例會計及企業所得稅處理如下：
1.2011年甲企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付的金額，借記“固定資產”1860元，貸記“銀行存款”1860元。 2.2011年購入專用設備按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”（此科目用于記錄一般納稅人按規定抵減的增值稅應納稅額，如為小規模納稅人，則通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算）1860元，貸記“遞延收益”1860元。 在計算2011年企業所得稅時，將會計中未確認為收入的“遞延收益”1860元，做納稅調增1860元：按國稅函〔2008〕1081號文件規定，在企業所得稅申報表附表三第十一行第一列“賬載金額”填0，第二列“稅收金額”填1860元，第三列“調增金額”為1860元，繳納企業所得稅。 2012年1月~2016年12月每月計提折舊1860÷5÷12＝31（元）。借記“管理費用”等31元，貸記“累計折舊”31元；同時，借記“遞延收益”31元，貸記“管理費用”等31元（有別于按政府補助貸記“營業外收入”的賬務處理）。在計算2012年企業所得稅時，對于會計將遞延收益分5年期沖減管理費用372元（31×12），要做納稅調減372元：通過企業所得稅申報表附表三第十一行第一列“賬載金額”填372，第二列“稅收金額”填0元，第四列“調減金額”為372元。2012年~2016年5年中在計算當年企業所得稅時，均按上述金額進行納稅調減。 3.2012年甲企業發生技術維護費400元，則
借：管理費用 400元
貸：銀行存款 400元 按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”（此科目用于記錄一般納稅人按規定抵減的增值稅應納稅額，如為小規模納稅人，則通過
借：應交稅費——應交增值稅 400元
貸：管理費用 400元
（有別于政府補助貸記“營業外收入”的賬務處理）。 對于與收益相關的一次性計入當期損益的400元，會計與企業所得稅法都要求在收到補助的當期確認，二者沒有差異，不需要進行企業所得稅納稅調整。
|
