根據(jù)業(yè)主與施工方簽訂合同金額約定的不同，甲供材主要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款；第二，甲供材與工程款無(wú)關(guān)，不計(jì)入合同價(jià)款，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款。
對(duì)第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。對(duì)第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無(wú)關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額即可。
以上內(nèi)容節(jié)選自《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》（貨物和勞務(wù)稅司）。海南省國(guó)稅局發(fā)布的《建筑業(yè)營(yíng)改增稅收政策指引》中也引用了上述觀點(diǎn)。
一、“總價(jià)”甲供工程的會(huì)計(jì)核算
例1、甲房地產(chǎn)公司與乙建筑公司簽訂的工程承包合同約定：總價(jià)款為1.11億元（含增值稅），其中包含甲方自行采購(gòu)主材2340萬(wàn)元。乙建筑公司對(duì)該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
1、甲公司購(gòu)入材料時(shí)：
借：原材料2000萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元
貸：銀行存款2340萬(wàn)元
甲公司將所購(gòu)材料發(fā)往工地相當(dāng)于抵頂工程款：
借：預(yù)付賬款2340萬(wàn)元
貸：其他業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元
甲公司結(jié)轉(zhuǎn)該批材料成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本2000萬(wàn)元
貸：原材料2000萬(wàn)元
平價(jià)銷(xiāo)售并不違反增值稅法規(guī)。
2、乙公司收到甲供材時(shí)：
借：原材料2000萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元
貸：預(yù)收賬款2340萬(wàn)元
乙方將該材料作為自己存貨管理，未來(lái)形成工程施工成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
二、“差價(jià)”甲供工程的會(huì)計(jì)核算
例2、甲房地產(chǎn)公司與乙建筑公司簽訂的工程承包合同約定：總價(jià)款為5550萬(wàn)元（含增值稅），另外甲方提供自行采購(gòu)主材2340萬(wàn)元。乙建筑公司對(duì)該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
1、甲公司購(gòu)入材料時(shí)：
借：工程物資2000萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340萬(wàn)元
貸：銀行存款2340萬(wàn)元
甲公司將材料發(fā)往工地用于工程施工：
借：開(kāi)發(fā)成本2000萬(wàn)元
貸：工程物資2000萬(wàn)元
2、乙公司收到甲供材時(shí)不再做任何賬務(wù)處理。該材料不形成施工方存貨、工程施工成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
三、不同合同簽訂方式的發(fā)票開(kāi)具
總價(jià)模式下，施工方應(yīng)按含甲供材料、設(shè)備、動(dòng)力金額的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向業(yè)主（總包方）開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票；差價(jià)模式下，施工方應(yīng)按不含甲供材料、設(shè)備、動(dòng)力金額向業(yè)主（總包方）開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票。
總價(jià)模式下，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)向施工方開(kāi)具增值稅發(fā)票。
四、計(jì)價(jià)方法的選擇
對(duì)于建筑服務(wù),無(wú)論是“差價(jià)模式”還是“總價(jià)模式”,乙公司均有權(quán)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,當(dāng)然也可以選用一般計(jì)稅方法。采用“總價(jià)模式”簽訂的合同，選擇一般計(jì)稅方法的情況會(huì)多一些。
后記
上述方法是根據(jù)貨物和勞務(wù)稅司編寫(xiě)的《培訓(xùn)參考材料》的觀點(diǎn)做出的會(huì)計(jì)核算，以反映相關(guān)實(shí)際業(yè)務(wù)。但上述做法，尤其是“總價(jià)”模式的做法在實(shí)際工作中并不普遍，業(yè)主或總包方一般不會(huì)就“材料抵頂工程款”開(kāi)具發(fā)票給施工方，也不會(huì)就此業(yè)務(wù)繳納增值稅。因此，從建筑業(yè)傳統(tǒng)作法來(lái)看，上述業(yè)務(wù)處理方法會(huì)存在一定爭(zhēng)議。
因此，筆者建議采用總價(jià)模式簽訂合同時(shí)，涉及甲供材料、設(shè)備和動(dòng)力盡量改為“甲控”或“甲指”，既保證了甲方對(duì)材料設(shè)備的控制，又由供應(yīng)商直接開(kāi)具發(fā)票給施工方，避免了隱含的一些風(fēng)險(xiǎn)。
