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| 固定資產(chǎn)折舊方法的合理選擇 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：806 |
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| 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：對由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 因此，對于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值率一定的情況下，納稅人有權(quán)靈活選擇不得低于規(guī)定折舊年限的60%、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法這三種折舊方法，以實(shí)現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化。 例如：某電子生產(chǎn)企業(yè)為了擴(kuò)大再生產(chǎn)，擬于2008年12月購買一臺電子設(shè)備，設(shè)備價(jià)款10000元，預(yù)計(jì)使用期限3年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，適用企業(yè)所得稅稅率25%，折現(xiàn)率6%. 1．按不低于規(guī)定折舊年限的60%折舊 由于電子設(shè)備的稅法折舊年限為不低于3年，因此在按不低于規(guī)定折舊年限60%折舊的條件下，該企業(yè)可以按2年進(jìn)行直線法折舊。該企業(yè)第一年的折舊額為（10000-500）/2＝4750元，第二年的折舊額為（10000-500）/2＝4750元，2年共計(jì)提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅2375元，抵稅折現(xiàn)金額為4750×25%×0.9434+4750×25%×0.8900=1120.29+1056.88=2177.17元。 2．按雙倍余額遞減法折舊 該企業(yè)第一年的折舊額為10000×2/3＝6666.67元，第二年的折舊額為（10000-6666.67-500）/2＝1416.665元，第三年的折舊額為（10000-6666.67-500）/2＝1416.665元，3年共計(jì)提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅2375元，抵稅折現(xiàn)金額為6666.67×25%×0.9434+1416.665×25%×0.8900+1416.665×25%×0.8396=1572.33+315.21+297.36=2184.90元。 3．按年數(shù)總和法折舊該企業(yè)第一年的折舊額為（10000-500）×3/（3+2+1）＝4750元，第二年的折舊額為（10000-500）×2/（3+2+1）＝3166.67元，第三年的折舊額為（10000-500）×1/（3+2+1）＝1583.33元，3年共計(jì)提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅2375元，抵稅折現(xiàn)金額為4750×25%×0.9434+3166.67×25%×0.8900+1583.33×25%×0.8396元=1120.29+704.58+332.34=2157.21元。 由于上述三種方法使用期滿后的抵稅折現(xiàn)金額不同，分別為2177.17元，2184.90元和2157.21元。因此，得出如下結(jié)論：在企業(yè)盈利且有足夠多的應(yīng)納稅所得額扣除固定資產(chǎn)折舊金額的情況下，從實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化角度考慮，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選用雙倍余額遞減法，次優(yōu)選方案為縮短折舊年限法，最應(yīng)拋棄的方案則是年數(shù)總和法。 |
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