自2014年3月1日起，公司法的修改主要涉及以下三個方面：
第一，將注冊資本實繳登記制改為認繳登記制。除法律、行政法規以及國務院決定對公司注冊資本實繳另有規定的外，取消了關于公司股東（發起人）應當自公司成立之日起兩年內繳足出資，投資公司可以在五年內繳足出資的規定；取消了一人有限責任公司股東應當一次足額繳納出資的規定。公司股東（發起人）自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限等，并記載于公司章程。
第二，放寬注冊資本登記條件。除法律、行政法規以及國務院決定對公司注冊資本最低限額另有規定的外，取消了有限責任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制；不再限制公司設立時股東（發起人）的首次出資比例；不再限制股東（發起人）的貨幣出資比例。
第三，簡化登記事項和登記文件。有限責任公司股東認繳出資額、公司實收資本不再作為公司登記事項。公司登記時，不需要提交驗資報告。
此次注冊資本登記制度改革的核心，就是注冊資本由實繳登記制改為認繳登記制，并放寬注冊資本登記條件。
那么，將注冊資本實繳登記制改為認繳登記制后如何繳納印花稅呢？
稅務規定
印花稅暫行條例施行細則第七條規定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，指載有固定資產原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的賬簿。其他賬簿，指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。
《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發〔1994〕25號）規定，生產經營單位執行《企業財務通則》和《企業會計準則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。
會計規定
《企業會計準則——應用指南》附錄：《會計科目和主要賬務處理》規定，“實收資本”科目核算企業接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“股本”科目。企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”“其他應收款”“固定資產”“無形資產”和“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。“資本公積”科目核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。
注冊資本實繳登記制度轉變為認繳登記制度后，工商部門只登記公司認繳的注冊資本，無需登記實收資本，不再收取驗資證明文件。公司股東（發起人）應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。公司股東（發起人）認繳時因沒有納稅資金來源，沒有納稅能力，無需繳納印花稅，應遵循收付實現制原則，在實際收到出資時繳納印花稅。
收付實現制又稱現金制或實收實付制是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否，緊密地聯系在一起。換言之，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。權責發生制是相對于收付實現制而言的。
舉例說明
某貿易有限公司于2014年3月登記成立，注冊資本為500萬元，由甲和乙兩人發起，企業章程規定甲出資300萬元并于2015年1月1日投入公司，甲到期實際投資350萬元，乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司。該公司如何繳納印花稅？
會計處理：（單位：萬元）
1.2014年3月公司成立時
借：其他應收款——甲 300
其他應收款——乙 200
貸：實收資本 500
2.2015年1月公司收到甲實際投資時
借：銀行存款 350
貸：其他應收款——甲 300
資本公積——甲（資本溢價）50
2015年1月繳納印花稅時：
借：管理費用——印花稅 1750
貸：銀行存款 1750
注：350×0.5‰＝1750（萬元）
3.2020年1月公司收到乙實際投資時
借：銀行存款200
貸：其他應收款——乙200
2020年1月繳納印花稅時
借：管理費用——印花稅 1000
貸：銀行存款 1000
注：200×0.5‰＝1000（萬元）
因此，該公司繳納印花稅時，遵循收付實現制原則，2015年1月應繳納印花稅為1750元，2020年1月應繳納印花稅為1000元。 |
