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| “營改增”后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（十）——跨境勞務(wù)中“商業(yè)協(xié)議”的界定 |
| 發(fā)布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：1652 |
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在對跨境勞務(wù)增值稅征稅的判定中，我們所稱的商業(yè)協(xié)議是一個泛稱，不是一個專業(yè)的技術(shù)性術(shù)語，也并非必須是正式的合同。如果這類協(xié)議中包含可用于識別跨境勞務(wù)提供方和購買方身份以及與跨境勞務(wù)提供相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)的要素，這類協(xié)議就構(gòu)成我們跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則中的商業(yè)協(xié)議。換句話說，如果商業(yè)協(xié)議不包含我們跨境勞務(wù)增值稅征稅所需要的要素，那這類商業(yè)協(xié)議就不構(gòu)成我們跨境勞務(wù)增值稅征稅體系中的商業(yè)協(xié)議。
一般情況下，我們這里的商業(yè)協(xié)議都是基于提供方和購買方相互意思一致的基礎(chǔ)上的。正如我們前面所提到的，根據(jù)主規(guī)則，為了確定增值稅的征稅地，我們既需要了解跨境勞務(wù)的特性，也需要界定勞務(wù)提供方和接受方的身份。 在很多情況下，特別是那些涉及到大金額或復(fù)制事項的勞務(wù)提供，雙方一般都會簽訂一份在法律上非常正式的可執(zhí)行的合同。這類合同中肯定會明確勞務(wù)的提供方和接受方，同時相關(guān)的合同權(quán)利和義務(wù)也會明確標(biāo)識。但是，這并非意味著只有這類非常正式的合同才構(gòu)成我們跨境勞務(wù)增值稅界定中的商業(yè)協(xié)議。 跨境勞務(wù)增值稅界定中的商業(yè)協(xié)議也會有其他更多樣化的表現(xiàn)形式，比如一般的商業(yè)信函、訂單、發(fā)票、支付證明或收條。同時，在各個OECD國家及其其他國家，法律和商業(yè)實踐各不相同，這些不同并非基于稅收原因。同時，即使在一個國家，不同的行業(yè)的商業(yè)實踐也不一樣。
因此，我們在確定何為構(gòu)成界定增值稅跨境勞務(wù)的商業(yè)協(xié)議時，既不可能也無必要去窮盡各種可能構(gòu)成符合跨境勞務(wù)增值稅界定條件的商業(yè)協(xié)議的形式，只要這類協(xié)議包含我們用于界定跨境勞務(wù)增值稅征稅地的相關(guān)要素就可以。 同時，我們還需要注意的是，這類商業(yè)協(xié)議并非一定要局限于書面形式。在有些行業(yè)，相關(guān)協(xié)議要素存在于錄音或電話中。即大家是通過電話溝通或錄音來達(dá)成協(xié)議的。這個在中國也很常見。比如中國電信打個電話告訴你，下面通話是錄音的，我們有一個新的來電提醒業(yè)務(wù)，如何如何，你是否愿意開通，開通價格多少錢一個月，如果你愿意，錄音后視同你同意，幫你開通，你需要按月付費。因此，類似e-mail或電子訂單都可以構(gòu)成我們跨境勞務(wù)增值稅中的商業(yè)協(xié)議。
下篇預(yù)告
好了，到這邊大家可以看到，OECD這份報告基本建立了跨境勞務(wù)增值稅征稅的規(guī)則體系。為了實現(xiàn)跨境勞務(wù)增值稅國際征稅規(guī)則中的稅制中性原則，我們必須采用目的地原則。而為貫徹目的地原則，我們建立的大原則是跨境勞務(wù)應(yīng)該在實際消費地征稅。但是，由于勞務(wù)的無形性，勞務(wù)的實際消費地很難界定。為了便于征管，在B2B情形下，我們找到了以勞務(wù)接受方實際生產(chǎn)經(jīng)營地作為勞務(wù)實際消費地的代理變量，從而建立了跨境勞務(wù)增值稅征稅的主規(guī)則。那為了落實這個主規(guī)則，我們就必須要知道如何界定跨境勞務(wù)中的提供方和接受方，這些信息從哪兒取得，這個就是商業(yè)協(xié)議。從而OECD報告就介紹了何為構(gòu)成我們跨境勞務(wù)增值稅中的商業(yè)協(xié)議。這個概念一環(huán)套一環(huán)，非常嚴(yán)謹(jǐn)。 主規(guī)則建立了，就好比我們把模型搭建好了，下一步的工作是什么呢，那就是檢驗啊。我們要用實際的案例來檢驗，我們基于邏輯和假設(shè)建立起來的這個主規(guī)則，在運用到實際案例中時，能否實現(xiàn)我們稅收中性和簡化便捷的初衷。如果實現(xiàn)了，說明我們建立的主規(guī)則是對的，如果沒有實現(xiàn)，則說明他錯了，需要重新定。 由于跨境勞務(wù)的接受方的界定是我們跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則的關(guān)鍵。因此，站在跨境勞務(wù)的提供方而言，跨境勞務(wù)的接受方有兩種情況：1、跨境勞務(wù)的接受方只有一個生產(chǎn)經(jīng)營地點（“singlelocationentity”,SLE）
2、跨境勞務(wù)的接受方在多個國家或地區(qū)用于生產(chǎn)經(jīng)營場所（“multiplelocationsentity”,MLE） 所以，我們下一步的檢驗就要分這兩種情況來進(jìn)行，從而看在這兩種情況下，我們在主規(guī)則之外，是否還需要建立額外的輔助規(guī)則來實現(xiàn)我們的目標(biāo).
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