某投資公司于2011年注冊成立，經(jīng)營范圍為對土地開發(fā)、基礎設施建設、公共配套設施進行投資。該公司與當?shù)卣献鳎撠煯數(shù)匾黄瑓^(qū)土地一級開發(fā)業(yè)務，并與政府成立的一投資公司簽訂了《合作開發(fā)協(xié)議》，開發(fā)范圍包括對項目地塊及該區(qū)域之上的全部附著物和地上物、相關單位和人員進行征地、拆遷、補償、安置，建設項目地塊范圍內(nèi)所需配套的水、電、排污、燃氣、通信等市政管網(wǎng)及區(qū)域道路，相應土地的“七通一平”，與項目相關的河道防洪堤、河道清淤、兩岸綠化等工程。土地達到掛牌出讓條件后，由政府進行出讓并收取土地出讓金。土地出讓金扣除各項應納基金及開發(fā)成本后為土地凈收益，雙方按照規(guī)定比例進行分配。
投資公司在開發(fā)土地過程中，委托施工單位建設橡膠壩工程、路網(wǎng)工程，兩項工程均按照招投標手續(xù)發(fā)包給具有相應資質(zhì)的建筑企業(yè)施工，并取得相應建筑業(yè)發(fā)票，建筑企業(yè)已按照發(fā)票繳納了相應稅款。
投資公司在核算過程中，對橡膠壩工程和路網(wǎng)工程根據(jù)工程預算成本按照“建筑業(yè)”稅目計算繳納了營業(yè)稅及附加等稅費219萬元；對分得的投資收益，按照“服務業(yè)——代理”稅目計算繳納營業(yè)稅金及附加89萬元。
稅務稽查中，稅務人員告訴企業(yè)人員，上述兩項業(yè)務均無需繳納營業(yè)稅及附加。《國家稅務總局關于納稅人投資政府土地改造項目有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第15號）規(guī)定，納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負責按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設方與規(guī)劃設計單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設計單位和施工單位支付設計費和工程款。投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅；規(guī)劃設計單位、施工單位提供規(guī)劃設計勞務和建筑業(yè)勞務取得的收入，應照章征收營業(yè)稅。
按照15號公告規(guī)定，對于橡膠壩工程和路網(wǎng)工程，公司并沒有從事建筑施工業(yè)務，不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人，這部分營業(yè)稅應由建筑企業(yè)繳納。
另外，公司按照比例分得的投資收益，屬于投資行為。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務。也就是說，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，投資行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
所以，公司兩項業(yè)務多繳納營業(yè)稅及附加308萬元，稅務機關按照規(guī)定程序作出了退還企業(yè)多繳稅款的決定。 |
