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| 產品促銷的納稅籌劃 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：464 |
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| 企業在產品銷售過程中，會采取各種各樣的促銷手段。促銷方式不同，產生的效果也會不同，由此負擔的稅負也不同，因此企業應根據產品銷售策略、長遠發展規劃、資金實力等經營條件，遵循成本效益原則量入而出，根據國家相關稅收政策，尋求最佳方案，來達到節稅增效的目的。下面，筆者結合幾種促銷方式的納稅情況作簡單探析。 折扣銷售與銷售折扣不同，稅負不同 折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠（如購買100件，銷售價格折扣1%；購買300件銷售價格折扣5%）。在稅務處理時，凡銷售額和折扣額在同一張發票上的，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；單獨支付給其他單位或個人的折扣，不論財務如何處理，計算增值稅時不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方早日償還貨款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優待（如5天付款，貨款折扣2%；15天付款，貨款折扣1%；30天全價付款）?！ ⊥谴黉N手段，折扣銷售和銷售折扣有不同的處理方式，由此產生的稅負就不同。例如甲企業為玩具生產企業（一般納稅人），乙方從甲處購買一批貨物并提前5天付款，按甲企業銷售規定給乙方貨款（含稅）117000元2%的銷售折扣。甲的會計處理為：發貨時： 借：應收賬款-乙 117000 貸：主營業務收入 100000 應繳稅金—應繳增值稅 17000 收款時： 借：銀行存款 114660 財務費用 2340 貸：應收賬款-乙 117000 假若甲企業采取2%的折扣銷售方式，折扣額開在同一發票上，甲的會計處理為：發貨并收款時： 借：銀行存款 114660 貸：主營業務收入 98000 應繳稅金—應繳增值稅 16660 兩種方式都收到款項為114660元，但繳納增值稅相差340元（17000-16660）。 產品買一贈一，會計處理不同納稅不同 買一贈一是商家經常采用的方式，商家為了推銷新產品，把自己的試銷品無償贈送給消費者或賣出主產品的同時贈送價值低的附帶產品等等。如果把贈品開在同一發票上或不開發票，會產生不同的納稅效果?！ ±缫腋恻c生產廠（小規模納稅人），在五一黃金周進行促銷，在此期間凡購買蛋糕者（售價106元），贈送售價10.6元的面包（成本價8元）。如果乙企業在銷售時給顧客只開蛋糕發票106元，贈品直接帶走，為防止重復贈送，并在發票上面作標記（贈品已送），其會計處理為： ?、俳瑁含F金 106 貸：主營業務收入-蛋糕 100 應繳稅金—應繳增值稅 6 ?、诮瑁籂I業費用 8.6 貸：庫存商品-面包 8 應繳稅金—應繳增值稅 0.6 兩項合計應繳增值稅6.6元。假若換一種方式，把贈品開在同一張發票上用紅字沖銷，計算增值稅可按照（106-10.6）凈額計稅，應繳增值稅為5.4元。兩者相比，后者少繳1.2元（6.6-5.4）?！ ⌒麄鞣绞讲煌枚愘M用扣除率不同 宣傳方式可采用媒體發布廣告和企業自行操作宣傳活動。通過媒體廣告，覆蓋面廣、扣除比例大，但費用高；自行操作宣傳活動，范圍窄、扣除比例小，但費用支出少。根據稅法規定，納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業）收入的5‰比例內據實扣除，超過5‰的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除?！ V告費和業務宣傳費有嚴格的標準，廣告費開支必須符合下列條件：①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應發票；③通過一定的媒體傳播。而業務宣傳費是企業未通過專門機構制作或沒有媒體傳播的廣告性質的費用，包括廣告性質的禮品?！ ±缒耻浖境闪⑷掌诔^5年，適用廣告費扣除率為8%，新研制出了財務軟件，預計銷售收入400萬元，為了打開市場，經公司策劃部推出兩種宣傳方案。 方案一：公司策劃部調研某財會報刊的發行量、發行范圍、讀者群體適合本公司做廣告，在主要版面連續刊登20期，需要廣告費32萬元?！ 》桨付河∷⒈井a品的精美圖片附帶產品試用光盤，郵寄到各大企業，需要相關宣傳費支出26萬元?！ 谋砻婵捶桨付确桨敢簧僦С?萬元，但是實際上，方案二在所得稅申報時超出費用扣除標準26-（400×5‰）=24萬元，納稅調整24×33%=7.92萬元，總支出33.92萬元（26+7.92），反而比方案一多支出1.92萬元（33.92-32）。 打組合拳，實現節稅增效雙贏 企業在產品促銷過程中，根據產品特點、消費群體、產品生命周期、納稅以及企業資金情況，做出不同的選擇，把不同促銷方式結合使用，有時會起到更好的效果?！ ±缒撤康禺a開發企業，在大連某地段開發樓盤，適用廣告費扣除率為8%，預計本年銷售收入6000萬元，計劃本年宣傳費用開支520萬元。企業圍繞宣傳費用開支520萬元作出三個方案?！ 》桨敢唬涸诋數仉娨暸_黃金時間每天播出4次，間隔播出10個月和當地報刊連續刊登12個月，此項因廣告費超支需納稅調整（520-6000×8%）×33%=13.2萬元，實際總支出520+13.2=533.2萬元?！ 》桨付河≈票緲潜P的宣傳材料，雇傭大批人員每天在各商場和文化活動場所散發需支出180萬元，在適當時機租某酒店會議室召開幾次銷售發布會需支出140萬元，再拿出一套優質房型價值200萬元贈送某體育明星（作公司宣傳形象人）。因這幾項宣傳沒通過媒體，只能按照5‰的業務宣傳費扣除，因超支需納稅調整（520-6000×5‰）×33%=161.7萬元，實際總支出520+161.7=681.7萬元。 方案三：在當地電視臺每天播出3次，間隔播出10個月和報刊做廣告需支出480萬元，雇傭少量人員只在節假日到各商場和文化活動場所散發宣傳材料需支出30萬元，建立自己的網頁和在有關網站發布售房信息，發布和維護費用需支出10萬元?！ 〗洷容^方案三為最佳方案，因網站發布和維護費用可在管理費用列支（稅法沒對此項限制），此時，方案三各項支出520萬元均可在各規定的限額內列支，無須納稅調整，并且從各個方面宣傳，對促進銷售起到了更好的作用。 |
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