不征稅收入，指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。企業(yè)所得稅法首次在我國法律上確立了“不征稅收入”的概念，是企業(yè)所得稅法的一大制度創(chuàng)新。
企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財(cái)政撥款；
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）：
第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
第二條規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
那么，不征稅收入對企業(yè)所得稅有沒有影響？
符合不征稅收入確認(rèn)條件對所得稅的影響
例如，A企業(yè)2011年12月5日收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜?80萬元財(cái)政撥款，要求用于購買科研設(shè)備。2011年12月31日，A企業(yè)購入不需要安裝的科研設(shè)備一臺，實(shí)際成本245.7萬元（含稅）。使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值。應(yīng)作如下會計(jì)分錄（單位：萬元）：
（1）2011年12月5日收到財(cái)政撥款
借：銀行存款180
貸：遞延收益180。
（2）2011年12月31日購買設(shè)備
借：固定資產(chǎn)210
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35.7
貸：銀行存款245.7。
（3）2012年1月~12月計(jì)提折舊
借：研發(fā)支出21
貸：累計(jì)折舊21（210÷10）。
（4）2012年1月~12月攤銷遞延收益
借：遞延收益18
貸：營業(yè)外收入18（180÷10）。
（5）2012年1月~12月結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用
借：管理費(fèi)用21
貸：研發(fā)支出21。
上例中，A企業(yè)一次性取得財(cái)政撥款收入180萬元，如果該筆收入符合不征稅收入的確認(rèn)條件，則當(dāng)年會計(jì)確認(rèn)營業(yè)外收入的18萬元，應(yīng)做納稅調(diào)整減少處理；財(cái)政撥款形成的固定資產(chǎn)所對應(yīng)的折舊不得在稅前扣除，但超過財(cái)政撥款相對應(yīng)的固定資產(chǎn)部分計(jì)提的折舊可以在稅前扣除。具體調(diào)整時，通過企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第十四行“不征稅收入”調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元；通過企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九“資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表”第三行“機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”進(jìn)行調(diào)整，其中資產(chǎn)原值欄目下，第一列賬載金額210萬元，第二列計(jì)稅基礎(chǔ)30萬元，本期折舊、攤銷額欄目下，第五列會計(jì)為21萬元，第六列稅收為3萬元，從而調(diào)增應(yīng)納稅所得額第七列為18萬元（第七列＝第五列－第六列＝21－3＝18）。本年度由于財(cái)政撥款調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元，同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額為18萬元，對企業(yè)所得稅沒有影響。未來9年，就財(cái)政撥款而言，通過附表三累計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額162萬元，同時通過附表九累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額162萬元，對企業(yè)所得稅沒有影響。
不符合不征稅收入確認(rèn)條件對所得稅的影響
如果A企業(yè)一次性取得的180萬元的財(cái)政撥款不符合不征稅收入的確認(rèn)條件，會計(jì)確認(rèn)遞延收益，逐期結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，稅法要求全額計(jì)入當(dāng)年收入額，形成會計(jì)與稅法的時間性差異。具體調(diào)整時，通過企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第十一行“確認(rèn)為遞延收益的財(cái)政撥款”進(jìn)行。其中賬載金額為18萬元，稅收金額為180萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額162萬元。以后每年的賬載金額為18萬元，稅收金額為0，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元，未來9年累計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額162萬元。10年內(nèi)就財(cái)政撥款而言，第一年調(diào)增應(yīng)納稅所得額162萬元，以后9年累計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額162萬，對企業(yè)所得稅沒有影響。
因此，不征稅收入和征稅收入在攤銷和遞延期內(nèi)對企業(yè)所得稅的影響是零，所影響的只是資金的時間價值。 |
