員工離職補(bǔ)償能否作為計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)？
問(wèn)：?jiǎn)T工離職一次性補(bǔ)償,是否作為計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第二條關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題中規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令1990年第1號(hào)）第十一條規(guī)定，下列各項(xiàng)不列入工資總額的范圍：
（十）勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等。
根據(jù)上述規(guī)定，計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)僅僅指“工資薪金總額”，員工離職一次性補(bǔ)償不屬于“工資薪金總額”的范疇，不能作為計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。
相關(guān)政策——內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休取得的工資涉及個(gè)人所得稅的計(jì)算
將集體獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放個(gè)人如何進(jìn)行財(cái)稅處理？
問(wèn)：取得先進(jìn)集體獎(jiǎng)勵(lì)后，發(fā)給個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)如何進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理？
答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第二條第一款規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第（一）項(xiàng)規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)放給集體或個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)均屬于“應(yīng)付職工薪酬——工資”核算；而且可以分解到職工個(gè)人名下的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)并入個(gè)人工資薪金所得代扣個(gè)人所得稅，無(wú)法分解的不須代扣。
會(huì)計(jì)處理：
（1）發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
（2）按受獎(jiǎng)集體或員工服務(wù)受益對(duì)象分配：
借：成本或費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬。
