區(qū)政協(xié)十三屆五次會(huì)議第2016－064號(hào) 關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征收管理的建議
近年來(lái)，隨著中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)潛能的釋放，政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，投資環(huán)境的改善等綜合原因，眾多境外資金參與到我國(guó)境內(nèi)實(shí)行股權(quán)收購(gòu)。有收購(gòu)就有轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第40號(hào)），對(duì)于外國(guó)投資者通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓原國(guó)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收益超過(guò)原出資額部分的收益，需要由支付單位代為扣繳預(yù)提所得稅。目前，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在稅收政策及日常稅收管理中存在一些難點(diǎn)和問(wèn)題，現(xiàn)提出以下建議。
一、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策上存在的難點(diǎn)
（一）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收對(duì)象確認(rèn)難
少數(shù)非居民企業(yè)既沒(méi)有在當(dāng)?shù)氐怯涀?cè)，也沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，要找到這些企業(yè)并對(duì)其實(shí)施有效的稅收監(jiān)管存在困難，漏征失管的現(xiàn)象在所難免。
（二）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定難
《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。此條規(guī)定在實(shí)際征管中，往往較難掌握。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指企業(yè)支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)，而實(shí)際操作中當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費(fèi)用也未支付時(shí)，是否也要扣繳。
（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定難
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅方法是按其“轉(zhuǎn)讓收益”超過(guò)“原出資額”收益的部分作為征收所得稅的依據(jù)。其中，“原出資額”是企業(yè)所有者權(quán)益中已經(jīng)明確的項(xiàng)目，所以計(jì)算關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格。而在現(xiàn)實(shí)中，轉(zhuǎn)讓雙方為了達(dá)到在國(guó)內(nèi)少繳稅或者不繳稅的目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價(jià)格甚至成本價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛲ㄟ^(guò)其他方式，以合同補(bǔ)充件、合同附加說(shuō)明等反映真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，通過(guò)其他渠道實(shí)現(xiàn)余款的轉(zhuǎn)移。另外，由于國(guó)外合同基本上是以簽字表示生效，對(duì)其簽字的真?zhèn)螣o(wú)法鑒別，以及合同的真實(shí)性也無(wú)法考證，加之現(xiàn)行稅收政策沒(méi)有明文規(guī)定需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具鑒定報(bào)告，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，僅依靠合同提供方的誠(chéng)信，即使提供虛假合同也很難甑別。
（四）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本認(rèn)定難
股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù)，是影響企業(yè)所得稅計(jì)算的又一項(xiàng)關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個(gè)歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時(shí)匯率計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本。另外，股本成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，如何扣除目前尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
（五）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)和征收處罰難
非居民企業(yè)在境外與其他非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)時(shí)，因轉(zhuǎn)讓行為在境外一次發(fā)生，交易活動(dòng)一次結(jié)算，無(wú)境內(nèi)“支付人”可履行所得稅扣繳義務(wù)，對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的非居民企業(yè)在境內(nèi)無(wú)委托代理人的情況下,要求被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實(shí)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)不積極協(xié)助或不協(xié)助的行為，目前征管法無(wú)從處罰，僅僅能對(duì)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。
二、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征收管理中存在的問(wèn)題
（一）不能及時(shí)掌握非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息
稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在第一時(shí)間獲得外國(guó)企業(yè)在華取得收入的相關(guān)信息，是非居民稅收管理多年來(lái)的難題。目前，多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或到外匯管理局申請(qǐng)付款時(shí)，外匯管理局索要證明或完稅憑證時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)被動(dòng)接受后才對(duì)企業(yè)發(fā)生的行為進(jìn)行核實(shí)，監(jiān)控過(guò)程不及時(shí)，稅款入庫(kù)不及時(shí)。由于部門(mén)之間缺乏信息交流的交換平臺(tái)，尤其對(duì)于非居民企業(yè)將其擁有的境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外其他非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況，若境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)不及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或變更稅務(wù)登記，極易導(dǎo)致稅源信息嚴(yán)重滯后，甚至無(wú)法獲取，極容易造成稅款流失。
（二）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等相關(guān)資料不易取得
在非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，需要獲取雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，借以判定支付人、納稅人和轉(zhuǎn)讓價(jià)款等，進(jìn)而計(jì)算出股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和應(yīng)征稅款。但是現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定并無(wú)規(guī)定要求轉(zhuǎn)讓雙方提供，新所得稅法在第六章“特別納稅調(diào)整”中，比以往更加突出關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的義務(wù)。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓特別是“外轉(zhuǎn)外”類(lèi)型均是在被轉(zhuǎn)企業(yè)的外國(guó)投資者之間所發(fā)生，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)申報(bào)范圍，沒(méi)有約束力。
（三）非居民企業(yè)所得稅征管缺乏專(zhuān)業(yè)管理人員
非居民企業(yè)稅源零散，業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程隱蔽，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)要求高，一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往既涉及稅收協(xié)定的運(yùn)用又涉及國(guó)內(nèi)稅收政策的綜合判定，導(dǎo)致定性非常困難。目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員老化，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)非居民稅收管理的人員甚少，實(shí)現(xiàn)非居民企業(yè)所得稅管理的專(zhuān)業(yè)化、科學(xué)化和精細(xì)化存在諸多困難。
三、加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征收管理的建議
（一）盡快完善非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策
應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，清理和作廢已不適用的稅收政策規(guī)定，盡快完善相應(yīng)的非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理辦法，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的收入確認(rèn)、收益計(jì)算，免稅處理等情況加以明確，對(duì)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)進(jìn)行權(quán)威、規(guī)范的細(xì)化解釋?zhuān)瑴p少法律法規(guī)執(zhí)行中的“模糊區(qū)”。對(duì)涉及稅收協(xié)定執(zhí)行理解有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，及早進(jìn)行雙邊談判，簽署諒解備忘錄或?qū)ο嚓P(guān)協(xié)定條款進(jìn)行修訂。
（二）強(qiáng)化對(duì)非居民企業(yè)稅源信息的收集
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將非居民企業(yè)稅收征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇，擴(kuò)大監(jiān)控面，尋找有效稅源，實(shí)施源泉控制，著力解決戶籍不明、稅源不清的問(wèn)題。細(xì)分稅收管理員的管理責(zé)任，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫(kù)，重點(diǎn)調(diào)查其在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而是否有來(lái)源于轄區(qū)的應(yīng)稅收入信息情況，重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人應(yīng)稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。
（三）嚴(yán)格實(shí)施納稅人事前備案登記制度
要規(guī)范納稅人的納稅行為，嚴(yán)格實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應(yīng)稅支付項(xiàng)目、支付金額、支付對(duì)象、以及支付對(duì)象是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本(中、英文雙語(yǔ)對(duì)照)等征管要素如實(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)事先備案，并分企業(yè)的建立付匯臺(tái)賬備查。
（四）加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價(jià)格審核
我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作主要由經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)施，出具有法律效力的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，而稅務(wù)部門(mén)單純依靠自身力量開(kāi)展評(píng)估，質(zhì)量難以保證。鑒于目前稅收征管實(shí)際，對(duì)非居民企業(yè)關(guān)聯(lián)方股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)合理確定公允價(jià)值，應(yīng)建立以中介評(píng)估為主、稅務(wù)審核為輔的審核機(jī)制，借助外力，提高質(zhì)量，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
