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| 特殊資產(chǎn)收購(gòu)中問(wèn)題：計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性原理應(yīng)用 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1125 |
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| 寫(xiě)作該文之前，非常感謝張偉版主和千年龍版主的無(wú)私奉需，我只是寫(xiě)一點(diǎn)心得體會(huì),來(lái)個(gè)拋磚引玉。現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部學(xué)習(xí)稅法的人越來(lái)越少，兩位作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的人士，本身?yè)?dān)負(fù)很大的工作量，還為我等廣大納稅人寫(xiě)分析，精神可敬。當(dāng)然，順便提一句；稅法的本質(zhì)就是“你的快樂(lè)是我的痛苦”，故我痛苦到點(diǎn)了就會(huì)出現(xiàn)社會(huì)不和諧，真心希望全國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)兩位老師精神，為納稅人服好務(wù)。所謂計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性，就是A企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)到B企業(yè)，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)成本50，按售價(jià)100轉(zhuǎn)讓給B后，正常情況下，B確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是100。特殊情況下如果A不確認(rèn)50的轉(zhuǎn)讓所得，B的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為A原來(lái)的計(jì)稅基礎(chǔ)50。唯有計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性，國(guó)家的稅收才不會(huì)遭受損失。如此理解重組中59號(hào)中特殊資產(chǎn)收購(gòu)中計(jì)稅基礎(chǔ)就好辦了。千年龍老師講的加定語(yǔ)行文就十分精妙了。張偉老師講的分兩種情況立法亦有道理。特殊重組的文件原文中計(jì)稅基礎(chǔ)如下資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。例如：B企業(yè)收購(gòu)A公司子公司a1公司100%股權(quán)，被收購(gòu)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)，用自己的子公司b公司30%的股份收購(gòu)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。如果沒(méi)有59號(hào)文件和4號(hào)文件，根據(jù)稅法原理來(lái)講，如果符合特殊重組的話，如何確定A和B企業(yè)的收到股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，B確認(rèn)的新股權(quán)計(jì)稅基數(shù)為800萬(wàn)元，A企業(yè)確認(rèn)新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，雙方都不改變?cè)瓉?lái)的計(jì)稅基礎(chǔ)。另外一種特殊情況，B企業(yè)增發(fā)自身股份作為對(duì)價(jià)，此時(shí)沒(méi)有計(jì)稅基礎(chǔ)，但有公允價(jià)值，假設(shè)為900萬(wàn)元。當(dāng)然，A持有a1公司100%股權(quán)的公允價(jià)值亦為900萬(wàn)元，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，B確認(rèn)的新股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元而非自身的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，A企業(yè)確認(rèn)新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，雙方都不改變?cè)瓉?lái)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果B確認(rèn)的新股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值為900萬(wàn)元，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)計(jì)稅基礎(chǔ)斷裂問(wèn)題，500萬(wàn)元直接跳到900萬(wàn)元，國(guó)家稅收損失就慘重了。相反納稅人損失就慘重了。其實(shí)，為加深理解，茲根據(jù)投資規(guī)則再舉一個(gè)案例：如果A企業(yè)某資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，公允價(jià)為800萬(wàn)元，投資到B企業(yè)在一般情況下計(jì)稅基礎(chǔ)就為800萬(wàn)元；如果A企業(yè)不確認(rèn)投資收益，在國(guó)務(wù)院沒(méi)有特批的情況下（主要是大型國(guó)企改制情況下，國(guó)企是國(guó)家的，稅務(wù)局是國(guó)家的，左包換右包麻煩），理所當(dāng)然B企業(yè)收到資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為500萬(wàn)元，盡管該股份公允價(jià)為800萬(wàn)元。當(dāng)然，如此納稅籌劃方案（根據(jù)2003年45號(hào)文件500萬(wàn)元斷裂計(jì)稅基礎(chǔ)到800萬(wàn)元）在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上亦發(fā)表了若干次了，總局的人亦早就明白了漏洞所在。總結(jié)：以子公司股權(quán)支付的特殊重組，類(lèi)似會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中處理，以各自的股份原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，如此計(jì)稅基礎(chǔ)符合連續(xù)性原則，不產(chǎn)生收益與損失；如果收購(gòu)方增發(fā)股份，此時(shí)沒(méi)有直接的計(jì)稅基礎(chǔ)，則必須以對(duì)應(yīng)方的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，如此計(jì)稅基礎(chǔ)符合連續(xù)性原則。如何理解59號(hào)文件呢？按千年龍老師的觀點(diǎn)：加上幾個(gè)字就好多了（當(dāng)然，還會(huì)存在支付自身股份的理解問(wèn)題）。資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以（備注：應(yīng)加上“轉(zhuǎn)讓企業(yè)”）被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以（備注：應(yīng)加上“受讓企業(yè)”）被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。按中文的習(xí)慣，加上上述定語(yǔ)是可以理解的，為了簡(jiǎn)潔行文，環(huán)保嘛。當(dāng)然，千年龍老師認(rèn)為的支付自身股份按公允價(jià)值900確認(rèn)受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)，此點(diǎn)我認(rèn)為會(huì)造成巨大的問(wèn)題，我個(gè)人觀點(diǎn)仍為500萬(wàn)元作為受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)。此觀點(diǎn)在4號(hào)文出臺(tái)前我寫(xiě)給游處長(zhǎng)問(wèn)過(guò)，但一直沒(méi)有回復(fù)，據(jù)說(shuō)。。。。。現(xiàn)在新稅法下，問(wèn)題越來(lái)越多，納稅人應(yīng)選擇優(yōu)秀的代理人到省局或總局直接溝通，采用申請(qǐng)確認(rèn)的方式來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)才是正道！！！毒砂 :這個(gè)問(wèn)題早有答案，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義。解釋第75條時(shí)早就指出"所謂“免稅重組”只是對(duì)重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)交易所得給予暫免征稅的待遇。同時(shí)，為了保證有關(guān)資產(chǎn)的增值不致因轉(zhuǎn)讓而永遠(yuǎn)逃出企業(yè)所得稅征稅范圍之外，接受資產(chǎn)的企業(yè)不能按有關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值調(diào)整計(jì)稅成本"所以，兼并企業(yè)獲得實(shí)物資產(chǎn)等按原計(jì)稅成本計(jì)量，被合并企業(yè)股東接受的投資這個(gè)資產(chǎn)的計(jì)稅成本以原投資計(jì)稅成本計(jì)量，都不變“免稅重組”本質(zhì)上不是真免稅，只是遞延了納稅時(shí)間而已。 云中飛: 按千年龍老師的觀點(diǎn)：加上幾個(gè)字就好多了（當(dāng)然，還會(huì)存在支付自身股份的理解問(wèn)題）。資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以（備注：應(yīng)加上“轉(zhuǎn)讓企業(yè)”）被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以（備注：應(yīng)加上“受讓企業(yè)”）被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。按中文的習(xí)慣，加上上述定語(yǔ)是可以理解的，為了簡(jiǎn)潔行文，環(huán)保嘛。當(dāng)然，千年龍老師認(rèn)為的支付自身股份按公允價(jià)值900確認(rèn)受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)，此點(diǎn)我認(rèn)為會(huì)造成巨大的問(wèn)題，我個(gè)人觀點(diǎn)仍為500萬(wàn)元作為受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)。云中飛同意這個(gè)觀點(diǎn)仍為500萬(wàn)元作為受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)。千版的定語(yǔ)只是個(gè)人的看法，不一定是正確的。 龔厚平: 如此說(shuō)來(lái)，特殊重組中，支付自身股份按投資方原計(jì)稅基礎(chǔ)就有了法理的根。再次謝謝！ |
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