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| 企業(yè)存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：543 |
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| 新修訂的《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ?。ǘ┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； ?。ㄎ澹┍緱l第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 對(duì)照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核心問(wèn)題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《增值稅暫行條例》第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對(duì)需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失作了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”3種情形。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，難免會(huì)發(fā)生各種存貨損失，以下情形是否屬于上述規(guī)定中所稱的非正常損失呢？ 1.由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)因素，導(dǎo)致公司存貨發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失，這種情形也被稱為“價(jià)損”。這種情形不是企業(yè)本身所能掌控的。比如國(guó)家規(guī)定停止使用塑料餐盒，生產(chǎn)塑料餐盒的企業(yè)因此發(fā)生的損失，不應(yīng)認(rèn)定為管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須作轉(zhuǎn)出處理。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）也規(guī)定，舊《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定的非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于舊《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 需要注意的是，由于新《增值稅暫行條例》的實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)）對(duì)國(guó)稅函[2002]1103號(hào)文件的相應(yīng)條款進(jìn)行了修改，將“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失”修改為“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。 2.對(duì)有保質(zhì)期的貨物，不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時(shí)國(guó)家相關(guān)部門對(duì)此也作出嚴(yán)格的保質(zhì)期限。這類存貨超過(guò)保質(zhì)期，不屬于管理不善造成的。對(duì)此，安徽省國(guó)稅局《關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）規(guī)定，納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 3.存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購(gòu)計(jì)劃盲目、貨物采購(gòu)質(zhì)量、驗(yàn)收人、生產(chǎn)過(guò)程等多因素相關(guān)，不能排除與管理責(zé)任有關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般將其認(rèn)定為非正常損失。如果企業(yè)能提供不是管理不善的證明，且被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可不作非正常損失處理。 還有一種情況就是企業(yè)定額內(nèi)損耗，在實(shí)務(wù)中對(duì)“定額”判斷標(biāo)準(zhǔn)存在多種形式，如企業(yè)自己制定的標(biāo)準(zhǔn)，也有行業(yè)或部門的標(biāo)準(zhǔn)?？墒?，這些標(biāo)準(zhǔn)都可會(huì)隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、地理、氣候等諸多原因而發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整或變化。因此，稅務(wù)相關(guān)不能作出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范。在這種情況下，企業(yè)所執(zhí)行的定額，一定要符合常規(guī)。但這并不是說(shuō)只要在定額內(nèi)的損失就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常損失，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)須轉(zhuǎn)出，如自定標(biāo)準(zhǔn)不符合客觀實(shí)際，同樣會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為非正常損失。 通過(guò)上述分析發(fā)現(xiàn)，對(duì)于處理一些可能不完全符合《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所說(shuō)的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的合理?yè)p耗”（一般是指工藝損耗或保管中的自然揮發(fā)等合理的自然損耗），要注意收集符合客觀實(shí)際的證據(jù)，以減少被認(rèn)定為非正常損失的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 |
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