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| 四種類型分析轉讓金融商品怎樣申報營業稅？ |
| 發布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數：1459 |
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一、案例
甲公司為金融企業，與乙公司同屬于市國資委控股的全資子公司。2014年5月，經國資委批準，原乙公司持有某上市公司300萬股A股票，購入價3000萬元，無償劃轉至甲公司,并按評估價3600萬元入賬。乙公司已視同銷售申報營業稅。除上述事項外，甲公司發生其他金融商品交易業務如下：
1、2014年11月，從證券公司購入B股票100.03萬元（含支付費用0.03萬元）。當月賣出價115萬元，同時支付稅費0.15萬元。購入C基金200.06萬元（含支付相關費用0.06萬元），賣出價190萬元，另支付稅費0.24萬元。
2、2014年12月，從證券公司購入D股票50萬股，每股價8元，支付價款400萬元及手續費0.12萬元。當月出售該股票50萬股，每股價7.5元，另支付相關稅費0.48萬元。
3、2015年3月，按每股市價10元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.6元）購入E股票10萬股，并支付手續費0.03萬元。當月將持有的E股票全部出售，價款108萬元，另支付稅費0.14萬元。出售A股票300萬股，每股價14元，另支付稅費5.50萬元。
對上述交易行為，本文依據稅收政策，分析甲公司各月轉讓金融商品如何計算營業稅。
二、分析與計算
《國家稅務總局關于印發金融保險業營業稅申報管理辦法的通知》（國稅發[2002]9號）第十四條。金融商品轉讓營業額=賣出價-買入價。其中買入價是指購進原價，不得包括購進過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。《國家稅務總局關于金融商品轉讓業務有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第63號）文件。納稅人從事金融商品轉讓業務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業額計算繳納營業稅。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但在年末仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。
2014年11月出售B股票、C基金。
營業額=（115-100） （190-200）=15-10=5（萬元）。
應交營業稅=5×5%=0.25（萬元）。
2014年12月出售D股票。
營業額=50×（7.5-8）=-25萬元，本月不須繳納營業稅。
出售D股票發生負差，不得轉入2015年抵減各月營業額。
2015年3月出售E、A股票。
《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（八）款。金融企業從事股票、債券買賣業務，以股票、債券的賣出價減去買入價后余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
出售E股票營業額=108-（10-0.6）×10=14（萬元）。
甲公司以劃轉方式取得A股票，但乙公司已按視同銷售3600萬元申報營業稅。因此，取得A股票視同購入價為3600萬元。
出售A股票營業額=300×14-3600=600（萬元）。
出售E、A股票合計應交營業稅=（14 600）×5%=30.70（萬元）。 |
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