2020年8月27日，某上市公司在首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市相關(guān)資料中披露：律師認(rèn)為，發(fā)行人全資子公司在注銷前將土地和廠房無償劃轉(zhuǎn)給發(fā)行人，增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅及契稅均可以適用重組的各項(xiàng)稅收政策。
一、交易背景
2015年5月，發(fā)行人通過收購方式取得A公司100%股權(quán)。A公司未開展實(shí)際經(jīng)營，僅通過向發(fā)行人出租土地和廠房取得租金收入。2017年7月，A公司刊登注銷公告。2017年8月，A公司召開股東大會，決定將擁有的土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)無償劃轉(zhuǎn)至發(fā)行人。2017年12月，A公司完成注銷。
“無償劃轉(zhuǎn)”至發(fā)行人的土地使用權(quán)，系A(chǔ)公司2006年12月31日受讓宗地面積20,656平方米土地，用途為工業(yè)用地，土地使用權(quán)出讓金總額為2,891,840元。
“無償劃轉(zhuǎn)”至發(fā)行人的房屋所有權(quán)，均為A公司的自建房屋，并取得合法有效的房屋所有權(quán)。
2017年11月1日，發(fā)行人獲得某市國土資源局下發(fā)的《不動產(chǎn)權(quán)證書》。
二、A公司在發(fā)布注銷公告后處置土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的合法合規(guī)性
A公司在發(fā)布注銷公告后處置土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)，系經(jīng)咨詢當(dāng)?shù)毓ど碳岸悇?wù)部門的指導(dǎo)后實(shí)施。根據(jù)當(dāng)?shù)毓ど滩块T口頭建議，擬注銷企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)處置、債權(quán)債務(wù)關(guān)系清理等事宜實(shí)施完畢后方能啟動注銷程序。與此同時(shí)，為適用《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號，自2014年1月1日起施行)之稅收優(yōu)惠政策，A公司遵從稅務(wù)部門建議而履行關(guān)于“無償劃轉(zhuǎn)”的股東審議程序及簽署《資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)協(xié)議》。
A公司上述處置土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)系A(chǔ)公司清算組于清算期間根據(jù)股東決定將其財(cái)產(chǎn)向股東無償轉(zhuǎn)讓的行為，不屬于開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動，亦不屬于將公司財(cái)產(chǎn)分配給股東的行為，不違反《公司法》(中華人民共和國主席令第8號，2013年修訂)第一百八十五條、第一百八十六條的相關(guān)規(guī)定。不存在侵害A公司債權(quán)人或其他第三人權(quán)益的情形，未侵害其他股東利益。
三、稅務(wù)處理
(一)A公司就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款：
1、企業(yè)所得稅
《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號，自2014年1月1日起施行)之“三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”，“對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號，自2015年5月27日起施行)規(guī)定：“《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號，以下簡稱《通知》)下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下：一、《通知》第三條所稱‘100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)’，限于以下情形：……(三)100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。”
本次資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，不改變被劃資產(chǎn)原有的經(jīng)營活動，A公司及發(fā)行人在會計(jì)上均不確認(rèn)損益，被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)的原賬面凈值確定，并按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。
因此本次無償劃轉(zhuǎn)，A公司無須繳納企業(yè)所得稅。
2、增值稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]第13號，自2011年3月1日起施行)“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”
本次A公司將相關(guān)土地及房屋以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，不屬于增值稅的征稅范圍。
因此，本次無償劃轉(zhuǎn)不涉及增值稅，A公司無須繳納增值稅。
3、土地增值稅
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第588號，自2011年1月8日起施行)第三條規(guī)定“土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。”
鑒于本次國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓系按照土地賬面價(jià)值確定，無增值額，且A公司沒有取得收入，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，本次轉(zhuǎn)讓無需繳納土地增值稅。
4、印花稅
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第588號，自2011年1月8日起施行)第一條的規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。”;第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：……(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”;第八條規(guī)定“同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。”
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第588號，自2011年1月8日起施行)及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2006]162號，自2006年11月27日起施行)的相關(guān)規(guī)定，不動產(chǎn)買賣屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的征稅范圍，測算按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”依萬分之五的稅率計(jì)算應(yīng)納印花稅。
就A公司將土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，A公司需繳納印花稅。根據(jù)A公司提供的《稅收繳款書》、《稅收完稅證明》等材料，A公司已繳納完畢該等印花稅，共計(jì)5,183.4元。
(二)發(fā)行人就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款
1、契稅
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕37號，自2015年1月1日起施行)第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”的規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”
因A公司與發(fā)行人關(guān)于土地、房屋的無償劃轉(zhuǎn)發(fā)生于母公司與其全資子公司之間，因此其性質(zhì)屬于“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)”，可以按照上述法規(guī)可以免征契稅。
2017年10月25日，某市某區(qū)地方稅務(wù)局出具《契稅減免核實(shí)通知書》，依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕37號)核準(zhǔn)對發(fā)行人受讓A公司土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)免征契稅。
2、印花稅
就A公司將土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，發(fā)行人需繳納印花稅。根據(jù)發(fā)行人提供的《稅收繳款書》、《稅收完稅證明》等材料，發(fā)行人已繳納完畢該等印花稅，共計(jì)5,183.4元。
經(jīng)核查，本所律師認(rèn)為，發(fā)行人、A公司已就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓依法繳納相應(yīng)稅款，不存在行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，不構(gòu)成重大違法行為及本次發(fā)行的法律障礙。
