蔬菜流通環(huán)節(jié)免增值稅
一是享受免征增值稅的對象，是指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。
二是享受免征增值稅的蔬菜主要品種，參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。
三是簡單加工享受稅收優(yōu)惠。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于《通知》所述蔬菜的范圍。
四是各種蔬菜罐頭不屬于《通知》所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。其不享受免征增值稅優(yōu)惠。
五是強調(diào)分別核算。納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
稅收優(yōu)惠覆蓋農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)
近年來，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了多項稅收優(yōu)惠，137號通知發(fā)布后，稅收優(yōu)惠覆蓋了農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)。
第一，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅。這是《增值稅暫行條例》明確規(guī)定的。
第二，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實行低稅率優(yōu)惠。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字[1994]第4號）的規(guī)定，從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）的規(guī)定，涉及鮮活農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍的有：蔬菜、茶葉、園藝植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黃、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、其他動物組織等。
第三，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。此次《通知》已作出明確規(guī)定。
第四，農(nóng)產(chǎn)品種、養(yǎng)、服務(wù)等可免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二十七條明確，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》進一步明確，對企業(yè)從事蔬菜、薯類、油料、豆類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，遠洋捕撈免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號），財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號），國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）進一步拓寬了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，有力地保障了鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場供應(yīng)和價格穩(wěn)定，從而惠及廣大城鄉(xiāng)居民。
第五，“公司＋農(nóng)戶”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）明確，“公司＋農(nóng)戶”從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
案 例
“公司＋農(nóng)戶”是目前涉農(nóng)稅收籌劃中一個比較成熟的思路。增值稅、企業(yè)所得稅統(tǒng)籌兼顧，一并籌劃。其關(guān)鍵就在于如何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶，通過其種植、飼養(yǎng)或手工作坊進行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，公司再以收購的方式將農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品收購過來，達到抵扣增值稅進項稅額、利用“公司＋農(nóng)戶”所得稅優(yōu)惠政策的目的。
如某大型超市蔬菜柜從事蔬菜批發(fā)零售業(yè)務(wù)，增值稅、企業(yè)所得稅有兩種方案可供選擇。
方案一：超市自購自銷。超市直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的蔬菜支付100萬元，上門收購運輸費用10萬元，取得銷售收入160萬元，賬面利潤30萬元（不考慮其他稅費及所得稅調(diào)整項目）。其應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅計算如下：
1.增值稅免征。
2.應(yīng)繳納企業(yè)所得稅30×25%＝7.5（萬元）。
方案二：超市與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)銷合同，種子種苗及相關(guān)技術(shù)輔導(dǎo)由超市提供服務(wù)，農(nóng)戶負責(zé)種植后將產(chǎn)品交售給超市，應(yīng)用“公司＋農(nóng)戶”形式運作。其應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅均享受免征稅收優(yōu)惠。
通過上述兩個方案的比較，增值稅均免征，企業(yè)所得稅方面，方案二比方案一節(jié)約稅收成本7.5萬元，企業(yè)經(jīng)營蔬菜可以無增值稅、企業(yè)所得稅售價進入市場，減輕了城鄉(xiāng)居民菜籃子成本。
風(fēng)險提示
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）規(guī)定，企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。因此，商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅負擔(dān)，盡可能應(yīng)用“公司＋農(nóng)戶”稅收政策，降低流通成本，保障鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場供應(yīng)和價格穩(wěn)定。
