國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）第二十五條規定，企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。那么存貨損失的進項稅額可否確認為損失？
例如，某企業因火災原因毀損一批原材料160000元，該批原材料增值稅進項稅額為27200元。收到各項賠款15000元，殘料入庫2000元。報經批準后，應計入“營業外支出”科目的金額為多少？答案有兩個：
第一個答案：在進項稅額可以抵扣的情況下為143000元。
計算過程：160000-15000-2000=143000（元）
第二個答案：在進項稅額不可以抵扣的情況下為170200元。
計算過程：160000 27200-15000-2000=170200（元）
根據《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
?。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關的應稅勞務；
?。ㄈ┓钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
?。ㄋ模﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。言外之意就是說，只有因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質損失的資產，其進項稅額才不可以抵扣，而其他原因損失的資產，其進項稅額可以抵扣。比如，自然災害、火災等損失為其他原因損失的資產，其進項稅額可以抵扣。
上述例題，因火災造成的損失不屬于《增值稅暫行條例》第十條第（二）項所稱非正常損失，其進項稅額可以抵扣。因此，第一個答案，應計入“營業外支出”科目的金額為143000元是正確的，存貨損失的進項稅額不確認為損失。
會計處理如下：
?。?）毀損發生時
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 143000
原材料 2000
其他應收款 15000
貸：原材料 160000
（2）報經批準后
借：營業外支出 143000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 143000
假如上例中的原材料是因為被盜發生損失，則屬于《增值稅暫行條例》第十條第（二）項所稱非正常損失，其進項稅額不可以抵扣。會計處理如下：
?。?）毀損發生時
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 170200
原材料 2000
其他應收款 15000
貸：原材料 160000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 27200
?。?）報經批準后
借：營業外支出 170200
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 170200
由此可見，凡屬于《增值稅暫行條例》第十條第（二）項規定的非正常損失范圍內的不可以扣除進項稅額，其進項稅額可作為存貨損失的計稅成本，確認為損失處理；凡不屬于《增值稅暫行條例》第十條第（二）項規定的非正常損失范圍內的可以扣除進項稅額，其進項稅額不作為存貨損失的計稅成本，不應作為損失處理。 |
