|
|
|
|
| “全年一次性獎(jiǎng)金”不是隨便什么都能往里裝 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/10/15 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：777 |
| |
案例一
某國(guó)有大型壟斷企業(yè)，為提高退休人員生活待遇，除了每月按一定比例為在職員工繳存補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)外，還在員工辦理退休手續(xù)的當(dāng)月，根據(jù)職務(wù)的不同，一次性為員工繳存10萬(wàn)元~30萬(wàn)元的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)這筆數(shù)額不菲的所得，該單位按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并扣繳了個(gè)人所得稅。
案例二
某單位5名高管，在年底根據(jù)考核情況，發(fā)放數(shù)額不等的全年一次性獎(jiǎng)金，同時(shí)按固定數(shù)額為每名高管發(fā)放數(shù)萬(wàn)元住房補(bǔ)貼。高管的全年一次性獎(jiǎng)金和住房補(bǔ)貼均在每年12月發(fā)放，發(fā)放時(shí)，該單位將全年一次性獎(jiǎng)金與住房補(bǔ)貼合并按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并扣繳了個(gè)人所得稅。
案例三
某單位的薪酬管理制度明確，員工每年根據(jù)其年度業(yè)績(jī)情況發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)，同時(shí)根據(jù)其年度內(nèi)工作表現(xiàn)，如考勤、各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行情況，發(fā)放精神文明獎(jiǎng)。這兩種獎(jiǎng)金一年發(fā)放一次，在次年2月年度考評(píng)完成后發(fā)放，發(fā)放時(shí)，該單位將兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并扣繳了個(gè)人所得稅。
案例四
某單位的薪酬管理制度明確，員工每半年考核，根據(jù)其業(yè)績(jī)情況發(fā)放半年獎(jiǎng)，一年兩次，每次發(fā)放均按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并扣繳了個(gè)人所得稅。
上述案例中，扣繳義務(wù)人在個(gè)人所得稅的計(jì)算上均存在錯(cuò)誤，或者把非全年一次性獎(jiǎng)金所得按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并扣繳了個(gè)人所得稅，或者在一個(gè)納稅年度對(duì)一個(gè)納稅人重復(fù)使用這一計(jì)算方法，造成適用低稅率、少扣繳個(gè)人所得稅的事實(shí)，而這也是稅務(wù)稽查經(jīng)常遇到的涉稅問(wèn)題。
那么，全年一次性獎(jiǎng)金是不是一只什么都可以往里裝的“筐”呢？答案是否定的。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金，指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。第三條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。第四條規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
分析
上述規(guī)定表明，適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算辦法，有兩條基本要求：一是必須符合文件規(guī)定要求的所得，二是全年只能使用一次。不符合要求的所得，不能使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算辦法，雖然屬于全年一次性獎(jiǎng)金，但一年中對(duì)一個(gè)納稅人多次適用此計(jì)算辦法，同樣也不正確。案例一中退休時(shí)一次性繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、案例二的住房補(bǔ)貼，顯然不屬于全年一次性獎(jiǎng)金，不適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算辦法；而案例三、案例四中的精神文明獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)，雖然屬于全年一次性獎(jiǎng)金，但該計(jì)稅辦法在一年中對(duì)一個(gè)納稅人使用了兩次，違反了文件規(guī)定，造成事實(shí)上適用低稅率、少扣繳個(gè)人所得稅的事實(shí)。這四個(gè)案例中，比較特殊的是案例三，即在同一個(gè)月發(fā)放了兩種年終獎(jiǎng)，之所以不能合并按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，是因?yàn)樵谛匠旯芾碇贫戎校瑑烧哂胁煌目己藘?nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放辦法，因而雖在一起發(fā)放，但依舊只能選擇其中之一作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅。
上述四個(gè)案例，正確的稅務(wù)處理是：
案例一，退休時(shí)一次性為員工繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）第二條規(guī)定，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人1個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。
案例二的住房補(bǔ)貼，應(yīng)合并當(dāng)月工資、薪金計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。
案例三的績(jī)效獎(jiǎng)和精神文明獎(jiǎng)，可選擇數(shù)額較大者按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，剩下的獎(jiǎng)項(xiàng)合并至當(dāng)月工資、薪金計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。
案例四中全年兩次發(fā)放的半年獎(jiǎng)，可選擇數(shù)額較大者按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，剩下的半年獎(jiǎng)合并當(dāng)月工資、薪金計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。賬務(wù)處理（也可和當(dāng)月其他扣繳個(gè)稅項(xiàng)目合并在一起進(jìn)行賬務(wù)處理）：
發(fā)放或劃轉(zhuǎn)繳款時(shí)代扣：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
代繳時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸：銀行存款
如果稽查查出上述問(wèn)題，則稽查部門應(yīng)根據(jù)上述正確算法，計(jì)算出被查年度應(yīng)扣繳的個(gè)稅數(shù)，減去扣繳義務(wù)人當(dāng)期實(shí)際扣繳的個(gè)稅數(shù)，得出應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款數(shù)，向扣繳義務(wù)人追繳并處以相應(yīng)罰款，而扣繳義務(wù)人在接受處理后，應(yīng)根據(jù)稽查部門出具的《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰通知書(shū)》，補(bǔ)扣補(bǔ)繳相應(yīng)稅款和繳納相應(yīng)罰款，并作如下賬務(wù)處理：
補(bǔ)繳少扣繳的個(gè)人所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸：銀行存款
繳納罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
在發(fā)放工資時(shí)補(bǔ)扣稅款
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
總結(jié)
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類征收稅制，將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。好處是便于征收管理，不足是同樣數(shù)額的個(gè)人所得會(huì)由于類型不同、發(fā)放及計(jì)算方法不同而產(chǎn)生較大的稅負(fù)差異。上述案例所涉及的問(wèn)題提示我們，在目前的個(gè)人所得稅法框架下，扣繳義務(wù)人和納稅人應(yīng)注意防范因計(jì)算方法適用錯(cuò)誤可能帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不能把全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)作一只“筐”，什么都往里裝，把非全年一次性獎(jiǎng)金所得按該方法計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。以上案例同樣提示稅務(wù)機(jī)關(guān)，在進(jìn)行納稅檢查時(shí)，應(yīng)關(guān)注全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法適用是否正確，對(duì)于員工收入較高的單位來(lái)說(shuō)，這樣的問(wèn)題易于檢查，而且一旦有問(wèn)題，往往涉及的稅款金額較大。 |
|
|
|
|
|
