按稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例法分?jǐn)偂０蠢碚f(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅額是已銷貨物(應(yīng)稅貨物和免稅貨物)及存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，存貨也應(yīng)分?jǐn)偅捎诖尕洓](méi)有參與分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅，有時(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額比放棄免稅后計(jì)提的銷項(xiàng)稅額還大，出現(xiàn)免稅還增加稅負(fù)的現(xiàn)象。因此，一些納稅人選擇放棄增值稅免稅。
相關(guān)政策——
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》(國(guó)稅函[2005]780號(hào))
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]127號(hào))
不過(guò)，納稅人選擇增值稅免稅或放棄免稅都要綜合考慮。若選擇免稅，銷售免稅貨物就不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，將會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；若放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得改變。因此，如何選擇增值稅免稅或放棄免稅并使企業(yè)利益最大化，是企業(yè)面臨的一個(gè)問(wèn)題。
3年內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)大時(shí)可放棄增值稅免稅
某小型航空運(yùn)輸公司是“營(yíng)改增”一般納稅人，公司計(jì)劃在未來(lái)3年內(nèi)加大航空器材的投入，拓展貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，每年增加的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大。由于公司新增的是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，尚處于開(kāi)拓期，貨物運(yùn)輸收入不會(huì)很大。2014年，該公司計(jì)劃購(gòu)買航空器材花費(fèi)金額1億元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1700萬(wàn)元，消耗航空油料及后勤的進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬(wàn)元，取得航空貨物運(yùn)輸收入1000萬(wàn)元(不含稅)，飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)收入555萬(wàn)元(含稅)。
如果該公司選擇增值稅免稅，飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅=2000×555÷(1000＋555)=713.83萬(wàn)元，這樣應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額713.83元；如果選擇放棄增值稅免稅，即正常納稅，只需計(jì)提銷項(xiàng)稅額55萬(wàn)元(555÷1.11×11％)，兩者相差658.83萬(wàn)元。由于公司未來(lái)3年還要進(jìn)行硬件投入，進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，而貨物運(yùn)輸收入不會(huì)增加許多，3年內(nèi)放棄免稅比較合理。3年后，公司的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增加比較大，加上前3年選擇放棄免稅政策沒(méi)有分?jǐn)偲髽I(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額(包括留抵稅額)，這時(shí)選擇免稅就比較好。因?yàn)樨浳镞\(yùn)輸?shù)谋壤螅舛愗浳锓謹(jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅小，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就多，選擇免稅而分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅也不會(huì)超過(guò)放棄免稅后計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。
“高抵低征”行業(yè)納稅人
最好放棄增值稅免稅
稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品若是收購(gòu)發(fā)票或者取得銷售發(fā)票按買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷售農(nóng)產(chǎn)品包括加工后仍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的則按含稅銷售額進(jìn)行價(jià)稅分離，如收購(gòu)100元的農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額13元，銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值率要達(dá)到14.9％才能進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額平衡，增值稅形成了“高抵低征”現(xiàn)象。如農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)初級(jí)加工仍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，加工消耗的機(jī)器、水、電和配件等進(jìn)項(xiàng)稅額需要扣除，需要更大的增值率才能使進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額平衡。目前，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值率普遍較低，一般都會(huì)有留抵稅，有的企業(yè)留抵稅額非常大，因此選擇放棄免稅比較好。
某大米加工廠2013年收購(gòu)稻谷100萬(wàn)公斤，收購(gòu)單價(jià)2.6元/公斤，支付收購(gòu)金額260萬(wàn)元，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額33.8萬(wàn)元，生產(chǎn)大米52萬(wàn)公斤、細(xì)米14萬(wàn)公斤、細(xì)糠10萬(wàn)公斤、粗殼22萬(wàn)公斤，加工消耗電力3.64萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.6188萬(wàn)元，大米銷售價(jià)為5元/公斤、細(xì)米及細(xì)糠的銷售單價(jià)均為4.5元/公斤，粗殼的銷售單價(jià)為2元/公斤。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，糠麩屬單一大宗飼料為免稅產(chǎn)品，大米加工廠可以選擇免稅。如果放棄免稅，細(xì)糠一項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額為14.04萬(wàn)元；如果選擇免稅，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，“一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。”細(xì)糠應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=45÷(45＋260＋63＋44)×(33.8＋0.6188)=12.63萬(wàn)元，兩者相差1.41萬(wàn)元。
大米加工廠選擇放棄增值稅免稅，有助于自身在銷售中處于有利地位。如果選擇增值稅免稅，細(xì)糠的購(gòu)買方(油脂企業(yè))就不能索取到增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方往往以此為由壓低細(xì)糠的購(gòu)買價(jià)格，使大米加工廠的利益受損。大米加工廠如果主動(dòng)放棄免稅，就可正常開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，避免購(gòu)買方(油脂企業(yè))找借口壓低細(xì)糠價(jià)格。
再有，這類企業(yè)放棄增值稅免稅并不會(huì)導(dǎo)致其多繳稅，因?yàn)槠髽I(yè)留抵稅額本身比較大，放棄免稅后計(jì)提的銷項(xiàng)稅額只是沖減一部分留抵稅，并不會(huì)改變留抵稅格局。
政策解讀——兩類納稅人適合放棄免稅權(quán) （陳國(guó)全張建軍曉偉清水） 增值稅納稅人放棄免稅權(quán)不得只選擇某一免稅項(xiàng)目
日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《通知》對(duì)增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的問(wèn)題進(jìn)行了明確。《通知》自2007年10月1日起執(zhí)行。
書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明
《通知》明確，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)
根據(jù)《通知》，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
放棄免稅權(quán)聲明次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅
《通知》規(guī)定，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 |
