對全國118個城市2年~7年的連續(xù)監(jiān)測資料顯示，約有64%的城市地下水遭受嚴(yán)重污染，33%的地下水受到輕度污染，基本清潔的城市地下水只有3%.污水處理越來越受到政府和公眾的重視。污水處理廠收取污水處理費，主要有兩種類型：一種是各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費。另一種是一些企業(yè)和個人集中處理生產(chǎn)或生活污水而交納的污水處理費，這部分污水處理費，國家將從財政上給予補貼。不過，就現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策而言，對于污水處理，國家在增值稅和企業(yè)所得稅方面均有優(yōu)惠。
增值稅方面
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕97號）規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，再生水（符合《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》有關(guān)規(guī)定）、污水處理勞務(wù)（符合GB18918-2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)）免征增值稅。經(jīng)當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門審批建立的污水處理單位，通過一定的設(shè)備或工藝流程，將污水通過凈化，達(dá)到排放或另行使用的標(biāo)準(zhǔn)，其向污水排放單位或個人等服務(wù)對象收取的污水處理費，或者政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產(chǎn)和生活污水的處理，政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)，且政府撥付給企業(yè)的污水處理費構(gòu)成企業(yè)的主要收入來源，所收取的污水處理費免征收增值稅。
例如，某污水處理廠2012年總收入5200萬元，其中污水處理收入4000萬元（分別核算），2012年應(yīng)納增值稅（銷項稅額）=（5200-4000）×13%=156（萬元）。
企業(yè)所得稅方面
優(yōu)惠政策主要涉及三個方面，一是項目投資減免稅，二是減計收入，三是投資設(shè)備稅收抵免。
所得稅“三免三減半”。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造和海水淡化等，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱“三免三減半”）。但要注意，《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》（財稅〔2009〕166號）明確，城鎮(zhèn)污水處理項目應(yīng)具備以下條件：1.根據(jù)全國城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國性規(guī)劃設(shè)立。2.專門從事城鎮(zhèn)污水的收集、貯存、運輸、處置以及污泥處置（含符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）。3.根據(jù)國家規(guī)定獲得污水處理特許經(jīng)營權(quán)，或符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的生活污水類污染治理設(shè)施運營資質(zhì)條件。4.項目設(shè)計、施工和運行管理人員具備國家相應(yīng)職業(yè)資格。5.項目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗收。6.項目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查。7.排放水符合國家及地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點水污染物排放總量控制指標(biāo)。8.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
上例，假設(shè)污水處理企業(yè)2012年3月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，2012年度總收入5200萬元，法定扣除項目4500萬元。則2012年~2014年免征企業(yè)所得稅，2015年~2017年減半征收企業(yè)所得稅。
減計收入總額。稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
上例，假設(shè)污水處理企業(yè)2012年度應(yīng)稅所得額為700萬元（非“三免三減半”期），沒有其他納稅調(diào)整事項。該企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額=700×90%=630（萬元），應(yīng)納所得稅額=630×25%=157.5（萬元）。
設(shè)備投資抵免。企業(yè)所得稅法第三十四條及企業(yè)所得稅法實施條例第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可以在今后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！董h(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕115號）列舉了城市公共污水處理可抵免企業(yè)所得稅額的4種專用設(shè)備：膜生物反應(yīng)器、紫外消毒燈、污泥濃縮脫水一體機(jī)和污泥干化機(jī)。專用設(shè)備投資額，指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）明確，利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）明確，進(jìn)行稅額抵免時，如果增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額。如果增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。
上例，假設(shè)污水處理企業(yè)2012年7月用自有資金購進(jìn)一套設(shè)備（屬于優(yōu)惠目錄范圍），取得增值稅專用發(fā)票，注明價款3000萬元，可抵扣進(jìn)項稅510萬元。該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為630萬元，無其他納稅調(diào)整事項。則該企業(yè)專用設(shè)備投資額抵免限額=3000×10%=300（萬元），2012年實際應(yīng)納企業(yè)所得稅為0，未抵免完的142.5萬元（300-157.5）可以在以后5年內(nèi)繼續(xù)抵免。 |
