按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《征管法實(shí)施細(xì)則》）第五十一條規(guī)定，有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織即為征管法所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系“。上述兩個(gè)公司不但是母、子公司的關(guān)系，而且母公司直接控制子公司鐵精粉的銷售，因此，母、子公司之間純屬于《征管法實(shí)施細(xì)則》所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)。按照《征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條、第五十五條、第五十六條規(guī)定， 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。其調(diào)整方法是：（一）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；（三）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（四）按照其他合理的方法。
那么，上述母、子公司對(duì)鐵精粉的結(jié)算價(jià)格究竟是否合理？又應(yīng)該如何判斷呢？
一、政策分析。
從上述子、母公司各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的鐵精粉看，母公司所經(jīng)營(yíng)的鐵精粉專門從子公司購進(jìn)，不再從其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)，子公司生產(chǎn)的鐵精粉專門向母公司銷售，也不再向其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售，且子公司以每噸480元的價(jià)格與母公司結(jié)算的成本利潤(rùn)率就達(dá)到了55%，超過了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第四款規(guī)定的10%的成本利潤(rùn)率水平，因此，判斷子公司對(duì)母公司每噸480元的結(jié)算價(jià)格是需要調(diào)整，既不能“按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格”確定，也不能“按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平”確定，還不能機(jī)械地“按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)”確定，但除上述辦法之外，《征管法實(shí)施細(xì)則》第五十五條還規(guī)定可以“按照其他合理的方法”確定，因此，筆者認(rèn)為判斷上述子公司對(duì)母公司的結(jié)算價(jià)格是否需要進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)以母公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售鐵精粉的價(jià)格減去稅法規(guī)定的合理利潤(rùn)確定，即看母公司經(jīng)營(yíng)鐵精粉的銷售價(jià)格減去購進(jìn)價(jià)10%的差額大于、還是小于或者等于購進(jìn)價(jià)，如果小于或者等于購進(jìn)價(jià)，說明母公司經(jīng)營(yíng)鐵精粉的成本利潤(rùn)不足10%，子公司對(duì)母公司的結(jié)算價(jià)格是合理的，不必進(jìn)行納稅調(diào)整，但如果其差額大于購進(jìn)價(jià)，說明母公司經(jīng)營(yíng)鐵精粉的成本利潤(rùn)大于10%，子公司對(duì)母公司的結(jié)算價(jià)格偏低，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、對(duì)案例結(jié)算價(jià)格是否需要調(diào)整的判斷。
按照上述分析，子公司對(duì)母公司的結(jié)算價(jià)為480元，母公司的對(duì)外銷售價(jià)為500元，500－480×10%＝452元，小于實(shí)際購進(jìn)價(jià)480元，即母公司的成本利潤(rùn)率不足10%，因此，在納稅上其結(jié)算價(jià)格無須進(jìn)行調(diào)整，而只有當(dāng)購進(jìn)成本保持不變的情況下，母公司的對(duì)外銷售價(jià)格大于528元（480×（1＋10%）＝528元）時(shí)，該子公司的銷售價(jià)格才應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。
