|
|
|
|
| 天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅相關(guān)政策解釋 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：655 |
| |
| 一、通訊費(fèi)的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。二、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)的稅前扣除問題企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。三、差旅費(fèi)的稅前扣除問題企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對能夠提供證明差旅起止時間、地點(diǎn)等合法憑證的，按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。四、職工住宿租金的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。五、工資薪金的稅前扣除問題凡企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資支出必須是實(shí)際發(fā)生，提取而未實(shí)際支付的，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個月。六、資金拆借利息的稅前扣除問題企業(yè)向非金融企業(yè)、自然人借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。七、職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問題企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。八、租賃交通工具稅前扣除問題（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運(yùn)資質(zhì)的個人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運(yùn)資質(zhì)以外的個人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。九、裝修費(fèi)稅前扣除問題企業(yè)對房屋、建筑物進(jìn)行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實(shí)際使用年限少于3年的，憑相關(guān)合法憑證按照實(shí)際使用年限攤銷。十、職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。十一、成本費(fèi)用的稅前扣除問題對于納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目，由于各種原因，企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票，而在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票的，企業(yè)該項(xiàng)成本費(fèi)用可以在其發(fā)生年度稅前扣除。十二、投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的稅前扣除問題凡企業(yè)投資者，按照公司章程或投資者約定的出資時間，在不超過《中華人民共和國公司法》規(guī)定的認(rèn)繳出資期限內(nèi)（自公司成立之日起兩年，投資公司為五年），未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的稅前扣除問題企業(yè)在經(jīng)營活動中正常轉(zhuǎn)讓投資而產(chǎn)生的損失，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后稅前扣除。企業(yè)符合條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的書面聲明；（二）有關(guān)股東大會或董事會轉(zhuǎn)讓股權(quán)的決議；（三）在工商行政管理等有關(guān)部門辦理股權(quán)變更的證明材料；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案、轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交或入賬證明、股權(quán)賬面價(jià)值清單。十四、關(guān)于納稅人發(fā)生相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)倖栴}一些企業(yè)由于沒有獨(dú)立的計(jì)量系統(tǒng)，所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用如：水、電、煤氣等，無法單獨(dú)取得發(fā)票，或與其他用戶共同取得一張發(fā)票。其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可憑發(fā)票復(fù)印件、分?jǐn)偨痤~證明及相關(guān)支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。以上一至十四項(xiàng)根據(jù)天津市國家稅務(wù)局、天津市地稅局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》津地稅企所〔2010〕5號文件通知自 2010年1月1日起執(zhí)行。天津市國家稅務(wù)局、天津市地稅局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（津地稅企所〔2009〕15號）同時作廢。十五、高新技術(shù)等四類企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理，現(xiàn)將高新技術(shù)等四類企業(yè)出具相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)年度專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告有關(guān)要求明確如下：（一）專項(xiàng)審計(jì)要求自2009年起，凡享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)出具相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)年度專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，報(bào)告格式參照《天津市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告規(guī)范格式》。第一、高新技術(shù)企業(yè)1．企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例及明細(xì)；2.企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例；3.在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)總額占研發(fā)費(fèi)用總額的比例；4.其他費(fèi)用占企業(yè)研究開發(fā)總費(fèi)用的比例。具體內(nèi)容參照科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號)。第二、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)1.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的比例；2.向境外客戶提供的國際（離岸）外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例。具體內(nèi)容參照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號）。第三、軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)1.年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例；2.自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的比例；3.軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入的比例及明細(xì)。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)比照軟件企業(yè)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體內(nèi)容參照信息產(chǎn)業(yè)部等四部委《關(guān)于印發(fā)〈軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法〉（試行）的通知》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號）。第四、動漫企業(yè)1.動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例；2.自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的比例；3.動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比例及明細(xì)。具體內(nèi)容參照《文化部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）。（二）資料報(bào)送經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)，自認(rèn)定年度起，每年需持具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明材料，與年度所得稅匯繳申報(bào)資料一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。上述企業(yè)應(yīng)隨附送資料另行報(bào)送依照有關(guān)文件規(guī)定的具有大專以上學(xué)歷人員、科技人員、研發(fā)人員等占企業(yè)職工總數(shù)比例的說明。具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)是指天津市科委高新技術(shù)企業(yè)服務(wù)網(wǎng)（www.tjecs.gov.cn）公示的60家會計(jì)師事務(wù)所、7家稅務(wù)師事務(wù)所。十六、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)就勞務(wù)派遣單位有關(guān)稅務(wù)處理問題通知如下：（一）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)符合以下條件1、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。2、勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。3、勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險(xiǎn)費(fèi)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，下同）和住房公積金。（二）收入的確認(rèn)勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，下同）確認(rèn)收入。（三）關(guān)于營業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營業(yè)稅時允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者上交的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動者通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。（四）工資、保險(xiǎn)和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除問題1、勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動者繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。2、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個被派遣勞動者獨(dú)立開設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報(bào)酬，通過銀行等金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。3、勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，可以稅前扣除。（五）發(fā)票開具問題勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價(jià)款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。以上內(nèi)容自2010年1月1日起執(zhí)行。十七、企業(yè)股權(quán)投資損失企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。此規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行，發(fā)布以前企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。十八、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。十九、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二十、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。二十一、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。二十二、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。二十三、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。二十四、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。二十五、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。——天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人培訓(xùn)會整理資料，未以正式文件形式發(fā)布。 |
|
|
|
|
|
